1951431

Kennisgroepstandpunt

Malta zaak
512e 512e
51^512e 5126
Datum Ub 5U zulii
512e 512s
unaerwerpiiaiua zaaK
Goedemorgen512s
Zoals vorige week besproken bijgaand een terugkoppeling van deMalta zaak Erspelen
speelden drie issues
a Isdeteruggaafregeling belastingcredit van Malta gelijk aan deMIBA en
kwalificeert het alszodanig als een bijzonder regime opgrond van art 30van het
verdrag met Malta
b Isdeconclusie anders nadat Malta in2007 wijzigingen inhetregime heeft
doorgevoerd casus 512s
C Kwalificeert deMaltese regeling van geen TPregelgeving incombinatie met
een deelnemingsvrijstelling ook als een bijzonder regime casus 5126
Ataj
Deze specifeke vraaa betrof dezaak waarin deHoae Raad arrest heeft aewezen qd27
512a februari 2015
512a
Degezamenlijke toepassing van deFRFTC TRM leidt toteenzelfde effect als
toepassing van deMIBA een laag effectief belastingtarief ofeen effectief belastingtarief
van 0
1951431 00021
DeFRFTC TRM moeten gezamenlijk worden beoordeeld omdat indepraktijk de
facto altijd een gezamenlijke toepassing piaatsvindt Indian nahetgenieten van detax
credit niet meteen een dividend wordt uitgekeerd ishet effectieve tarief 1875 Met
dividenduitkering isdit625 ofinsominige gevallen 0 Het maakt hierbij geen
verschil dan devoordelen niet louter worden ontvangen door devennootschap maar
ook door deaandeelhouder Voor een NLaandeelhouder van een naar Malta
gemigreerde BV ishetregime dus alleen aantrekkelijk alsdeze gezamenlijk wordt
toegepast en
Desamenhang van deFRFTC TRM met deMIBA vait ook afteleiden uithet feit
dat deintrekking van deMIBA direct werd gevolgd door invoering van deFRFTC TRM
Devervolgvraag was ofNederland artikel 30van hetverdrag met Malta eenzijdig kon
toepassen Op basis van detekst van artikel 30voIgt duidelijk dat het artikel unilateraal
kan worden toegepast alshetregime soortgelijkisalshet MIBA regime dat als
bijzonder regime indezin van artikel 30van hetverdrag werd aangemerkt Dit isslechts
anders indien debevoegde autoriteiten anders onderling overeenkomen
512a
Atbj
Per 2007 heeft Malta een aantal wijzigingen doorgevoerd inhun regelgeving Ditbetrof
FRFTC bijinvoeringin1994 gold deFRFTC alleen voor inkomens uitbuitenlandse
bron enalleen voor die Maltese vennootschappen waarvan het aandelenbezit volledig in
handen was van niet Maitese aandeeihouders Per 2007 isdeaandeeihouders eis
versoepeld zodat ook Maltese aandeeihouders zijn toegestaan
TRM bijinvoeringin1994 gold deTRM alleen voor buitenlandse broninkomsten
enbuitenlandse aandeeihouders defacto alleen voor doorstroomlichamen Ook deTRM
isper 2007 gewijzigd zodat ook Maltees inkomen kwalificeert voor deregelgeving
evenals Maltese aandeeihouders
512a
Een gecombineerde toepassing van deFRFTC TRM leidt nog steeds totgeen
oreen lage Effectieve belastingdruk Dat deze geen oflage effectieve belastingdruk nu
ook openstaat voor Maltese inkomsten enMaltese aandeeihouders maakt dekern enhet
effect van beide regelingen niet anders612a
1951431 00021
At c
Despecifieke casus van
belastingplichtige zijnbV naar maiua migreet de DeBVverstrekte renteloze leningen aan
andere groepsvennootschappen enontving dividenden Erwerd opMalta geen rente
geTmputeerd wegens het ontbreken van TPwetgeving Dedividenden werden niet inde
heffing betrokken omdat deze onder deMaltese deelnemingsvrijstelling kwalificeerden
Dedividenden werden dooruitgedeeld zonder inhouding van dividendbelasting Devraag
isop erook indeze situatie sorake isvan een bMzonder regime WM hebben aanaeaevenetrof samengevat desituatie dat een 512e
dat ditniet hetgeval
512a
Deze 512a
conclusie isgelijk aan die van detJelastingdienst
1951431 00021