1951429

Kennisgroepstandpunt

1508Volgorde voorkoming dubbele belastingenverrekening
voorheffing
512e
512e 13032015 0853
512e Fra
Be^ 512s
Op 5februarijlstelde|5i2e
helpdeskvraag Devraagisnooit eerder indeKG IBR aan deorde geweestendaarom is
hetaardig om erkennis van tenemen Met antwoord heb ikafgestemd met
10februarijlisdecasus afgedaan
Hartelijke groeteninderstaande 512s
Op512s
512e
|Eerstbuitenlandse bronheffing Helpdeskvraag aan deKG IBR 512s
dan Nederlandse dividendbelasting i^rrekenen
Belastingplichtigeiseen inNederland gevestigde vennootschap dieonder andere
dividenden ontvangt afkomstiguitNederland enhet buitenland Opdedividenden is
Nederlandse respectievelijk buitenlandse bronbelasting ingehouden Devraagiswat als
eerste met devennootschapsbelasting meet worden verrekend deNederlandse
dividendbelasting ofdebuitenlandse bronheffing
Hetbelangvan devraagisgroot Voorheffingen zoals deNederlandse dividendbelasting
worden krachtens artikel 15AWR joartikel 25 lid 1Vpb verrekend met deaanslagen
kunnen ook alsgeen vennootschapsbelastingisverschuldigdtoteenteruggaaf leiden
cash out Als hetgaat omverminderingentervoorkoming van dubbele belasting zoals
buitenlandse bronheffingen dan kan echter nooit een cash out ontstaan Isdebuitenlandse
bronheffing hoger dan detebetalen vennootschapsbelasting dan wordt geen teruggaaf
verleend Het niet verrekende deel kan dan wel naar een later jaar vooruitgeiArenteld worden
art37Bvdb Afhankelijk van welke volgorde gekozen wordt zal een cashflow nadeel of
voordeel ontstaan Zou immers eerst deNederlandse dividendbelasting moeten worden
verrekend dan zalzich sneller een situatie voordoen waarin buitenlandse bronbelasting
wegenseengebrekaan resterende Nederlandse vennootschapsbelasting vooruitgewenteld
moet worden cash flow nadeel Isdevolgorde omgekeerdenwordt debuitenlandse
bronbelastingalseerste inmindering gebracht opdevennootschapsbelasting dan kan toch
nogzelfs alsgeen vennootschapsbelasting meer resteert deNederlandse
dividendbelasting worden verrekend cash flow voordeel
Het antwoord opdevraag wat deinaanmerkingtenemen volgordeiskan sinds 2007
worden afgeleid uitderegels diegelden voor deverrekening bijlaagbelaste
beleggingsdeelnemingenensinds 2012 ook uitde regelsdiegeldenvoor deverrekening bij
laagbelaste buitenlandse ondernemingswinstenart art 23c lid6resp 23d lid4Hoofdstuk
VAVpb Voor beide situaties was destijds ook devolgorde vraagvan belang De te
verrekenen bedragen worden namelijkniet alleen beperkttot hetbedragvan de
buitenlandse belasting 1elimiet endeoverde buitenlandse inkomsten geheven
vennootschapsbelasting2elimiet maar ook tothetbedragvan devennootschapsbelasting
zelf 3elimiet Om hetbedrag van de3elimiet devennootschapsbelasting zelf tekunnen
bepalen zijntoen door dewetgeverinHoofdstuk VAregels opgenomen
Metde positionering van deze regels inHoofdstuk VA isallereerst duidelijk datverrekening
van dividendbelastingniet alseerste aan deorde komt Deverrekeningvan voorheffingen
1951429 00012
waaronder dedividendbelastingisnamelijk ondergebrachtinHoofdstuk VIBovendien is
duidelijk datdevoorkomingvan dubbele belasting zoals deverrekeningvan bronbelasting
alseerste inaanmerking moet worden genomen Daartoe wordt voor deverrekening bijeen
laagbelaste beleggingsdeelneming bepaalddatdevennootschapsbelasting moet worden
verminderd volgens deregelentervoorkomingvan dubbele belasting Voor deverrekening
bijlaagbelastebuitenlandse ondernemingswinstenisvoorgeschreven datde
vennootschapsbelasting wordt verminderd volgens deregelen tervoorkomingvan dubbele
belastingendedeelnemingsverrekening
Samengevatisdewettelijke volgorde van verrekening alsvoIgt1voorkoming van dubbele
belastingzoals incasu deverrekeningvan buitenlandse bronheffingen2verrekening bij
laagbelaste buitenlandse beleggingsdeelnemingen 3verrekening bijlaagbelaste
buitenlandse ondernemingswinstenen als laatste pas4verrekeningvanvoorheffingen
zoals incasu deNederlandse dividendbelasting
1951429 00012