1951425

Kennisgroepstandpunt

InhetAPA ATR team iseen vraag opgekomen mbtderegels voor voorkoming van dubbele
belastingheffing verrekening inhetbijzonder over wanneer een bedragals betaald kanworden
beschouwd Deze casus ligt inhetverlengde van bulten verzoek Aan deKGIBRwordt een oordeel
over devolgende casus gevraagd
Casus
XBVbeziteen aantal vorderingen waarvan voor deze casus 1van belang isDitbetreft een vordering
groepsvennootschap Aw’opde ontvangen rente inkomsten uit 67Awr zit opeen 67Awr
bronbelasting
Op22juli2009 {boekjaar 072009 062010]isophetkapitaalvan XBV eenvordering opwAwi
gestort
Hoofdsom 7Aw 67Awr
^7AwRentevordering67Awr
57AWI Totaal 67Awr
Indegrondslagvan XBVbevinden zich{volgens commerclele jaarrekening aan bijgeschreven rente
Inkomsten uitdevordering
2009 2010 7Aw 67Awr
2010 2011 67Awr 67Awr
Derente inkomsten opdevordering zijn zoals hierboven aangegeven ingeen enkel jaar betaald
nriaar deze zijn telkens bijgeschreven
Inhetboekjaar 2010 2011Lheeft XBVdeze vordering op^^^fekapitaliseerdtegen uitreiking
preferente aandelen in^Deze kapitalisatie heeft plaatsgevonden ten aanzien van zowel de
vordering zelf alsderente vordering opdatum 14juli2010 {boekjaar 2010 2011van
Deadviseur schrijft dat Ye7Awloor dekapitalisatie verplicht was om
betalen over derente die was bijgeschreven indeafgelopen jaren {totaal
degestorte rentevordering In2010 2011 iseen bed rag van67Awrjronbelasting te
67Awrinclusief
110 verdragstarief
ingehouden enafgedragen Aangifte enbetalingsbewijsisovergelegd door deadviseur67Awr
Voor een bedrag van 67Awr l10 van
deaanvulling opdeaangifte vennootschapsbelasting 2010 2011 van XBV67Awr sverrekening gevraagd in
67Awr Ten aanzien van deverrekening van de
aanslag vennootschapsbelasting 2010 2011 een aantal vragenironbelasting rijzen bijhetvaststellen van de
1 Inhoeverre zijn erkosten toerekenbaar aan deontvangsten
Deadviseur heeft aangegeven datdevorderinginXBV isgestort waardoor devordering met eigen
vermogenisgefinancierd Erzijn derhalve geen kosten toerekenbaar aan deontvangsten De
bedragen diehierboven genoemd zijn zijn netto bedragen Bijdehierna volgende vragen kan hier
alsvaststaand feitvan worden uitgegaan
1951425 00009
2 Inhoeverre isdekapltallsatie van derente
betaling voor debepaling van deeerste entweede limiet67Awr lan temerken als een
67AwrDeadviseur schrijft datde
kapitalisatie van devordering inclusief bijgeschreven rente Devraag diehierbij opkomtisofdeze
kapitalisatie gekwalificeerd kanworden als een betaling door een inwoner van een andere staat aan
een inwoner indezinvan deverrekeningsbepalingen endaarmee isaan temerken alseen
daadwerkelijke betaling {zie hiervoor delaatste alinea uitonderdeel 33van het besluit van 18juli
2008 CPP2007 664M {voorkoming von dubbele belostfng voorkoming onder detoepassing van de
belastingverdragenjbronbelasting ad 67Awr singehouden alsgevolg van de
InhetOESO commentaar staat hetvolgende geschrevenover een betalingvan interest
The term paid has avery wide meaning since theconcept ofpayment means the fulfilment ofthe
obligation toputfunds atthedisposal ofthe creditor inthe manner required bycontract orby
custom
zieOeso commentaar artikel 11paragraaf 1onder 5
Gegeven deruime uitlegdie aan hetbegrip paid wordt gegeven lijkt mijvoldoening van een
renteverplichting door deuitgavevan aandelen een betalingindezinvan de
verrekeningsbepalingen
3Indienvraag2 met ‘jabeantwoord wordt hoeveel bedraagt dan het teller inkomen voor
detweede limie 67Awr naast hetbedragvan 67Awrmeegenomen worden
bijhet teller inkomen
Gegeven hetantwoord opdevorige vraagisnog devraag welk bedrag meetelt voor debepalingvan
het teller inkomen van detweede limiet
Hetbedrag aanmeegekochte rente
aangezien deze rente geen onderdeel heeft uitgemaakt van debelastbare winst van XBVkan mijns inziens niet worden meegeteld67Awr
Hetbedragvan
detweede limiet Hierbij kan hetbedragvan
worden meegenomenenhetbedragvan
van het besluit van 18juli2008 CPP2007 664IVI {voorkoming van dubbele belasting voorkoming
onder detoepassingvan debelastingverdragenj67Awr canmijns inziens wel meegenomen worden bijhet teller inkomen van
pgrondvan destandaardbepalingen
apbasis van degoedkeuringuitonderdeel 3367Awr
67Awr
Ikzou graag weten ofdekennisgroepditstandpunt deelt
512e
1951425 00009
Van
Aan12e512e
Cc 512e
Datum
Onderwerp22012015 1349
67Awr ^ronbelastingIBR 1502
Hoi^12^
Zojuistisjouwvraag inzakede 67Awr bronbelasting besproken tijdens deKGvergadering Ikkan
jehetvolgende berichten
1deomzetting kan worden aangemerkt als een betaling
2derente die indegrondslagzitnnaginhetvolgende jaar worden meegeteldvoor debepaling van
het tellerinkomen van detweede limiet
Volgens mijheb jedaarmee deantwoorden om het dossier verderte behandelen Mochtje nog
vragen hebben danweetje me tevinden
Greet
512e
1951425 00009