1950747

Kennisgroepstandpunt

Belastingdiensty
Naam dien tonderdeel
Belastingdienst Amsterdam
Unltflnanciele Instelllngen
Klngsfordraeg1
1043 GN Amsterdam
Contactpersoon
512e
512ememo Milieu investeringsaftrekvoor buitenlands belastingplichtige
Datum
9november 2017
10 Feiten
Een naar Luxemburgs recht opgerichte Sari iseen koopverplichting aangegaanvoor in
Nederland teontwikkelen vastgoed Voor ditvastgoedisdeSari van plan demilieu
investeringsaftrek MIA teclaimen11
Om inaanmerking tekunnen komen voor deMIA dient aan een aantal voorwaarden
teworden voldaan Een daarvan isdat deinvestering binnen 3maanden nabet
aangaanvan dekoopverplicbtlng wordt gemeld bljdeRljksdienstvoor Ondernemend
Nederland RVO12
De RVO verbindt aan demelding devoorwaarde dat de investeerderzijn
fiscaalnummer overlegt Ten tijde van het aangaan van dekoopverplichting heeft de
Sari echter geen fiscaalnummer Haar belastingplichtontstaat namelijk op bet
moment datzijheteigendom van hetvastgoed verkrijgt Dit ispas hetgeval bij
oplevering van hetvastgoed nadecruciale 3maandstermijn13
14 RVO isvoornemens om devoorwaarde dat de investeerder voor de tijdige
aanmeldingvan een koopverplicbtingover een fiscaalnummer moet beschikken
buiten toepassingteverklaren Indie zindat alsdeinvesteerder opeen later tijdstip
wel over een fiscaalnummer beschikt dedaaraan voorafgaande melding van de
koopverplichting toch wordt erkend Hieraan stelt deRVO alsvoorwaarde datook de
Belastingdienst daarmee kan instemmen
20 Vraag
Kan deBelastingdienst instemmen met het voornemen van RVO om aftezien van de
voorwaarde dat de investeerder voor een tijdige aanmeldingvan haar
koopverplichtingover een fiscaalnummer moet beschikken
Beschouwing 30
Buitenlandse belastingplichtontstaatpas bijdeaanwezigbeidvan een binnenlandse
bron van inkomen Voor vastgoed geldt dat daarvan deeigendom moet zijn
verkregen DeSari verkrijgt dejuridischeeneconomische eigendom van hetvastgoed
pas bijoplevering van hetpand Devraagstellerj512e[2e31
heeft aangegeven dat
Psgina 1van 2
1950747 00067
ergeen aanwijzingen zijn dat deSari alineen eerder stadium over deeconomische
eigendomzou beschikken Voor devennootschapsbelastingistot het moment van
opievering duE nog geen sprake van een belastingplichtig lichaam
Datde Belastingdienst nog geen flscaalnummer heeft toegekendisdus een correcte
gang van zaken Bovendien kan van deBelastingdienst niet worden verlangd dat hij
zijn processenzoinricht datvooruitlopend opbelastingplicht reeds fiscale nummers
worden toegekend32
Vervolgensisdevraag aan deorde ofdeBelastingdienst akkoord zou kunnen gaan
met het voorstel van RVO om ondanks deafwezigheid van een fiscaal nummer toch
demeldingvan dekoopverplichting teerkennen DeKGIBR isvanmening dat met dit
verzoek zou moeten worden ingestemd Het door RVO geeistefiscale nummer
betreft namelijk een duidelijke belemmeringvan devrijheid van vestigingj die zich
niet laat rechtvaardigen Vindt oprichting plaatsnaar Nederlands recht dan kan
immers direct een koopverplichting worden gemeld ook alsnog geen vastgoedin
eigendom isverkregen Dit integenstelling tot een naar buitenlands recht opgericht
lichaam dat eerst hetvastgoedineigendom moet hebben verkregen33
De casus isspiegelbeeldigaan een eerdere aan dekennisgroep voorgelegde vraag
KG IBR 0909 Hier was sprakevan een desinvesterende buitenlands
belastingplichtige die inNederland gelegen vastgoed verkocht DeKGIBR achtte het
indatgeval niet toegestaan dat voor deverkoopwinst een dotatie aan deHIR zou
plaatsvinden Weliswaar betekende dit een belemmeringvan devrijheid van
vestiging maar deze werd gerechtvaardigd door deevenwichtige verdeling van de
heffingsbevoegdheid Nederland zou immers wegens het eindigenvan de
belastingplicht delatere vrijval van deHIR niet meer inzijnheffrngsgrondslag kunnen
betrekken Maar indeze casus ontbreekt deze rechtvaardigingsgrond DeKG IBR
concludeert hier dan ook tot een niet terechtvaardigen belemmering34
Overigensenten overvloedelijkt het oordeel van deKG IBR inde casus KG IBR
0909gelet opBNB 2013 14onjuist tezijn geweest DeHRoordeelde namelijk
“Zolang de reserve werd aangehouden kan dan anders dan wel isafgeleid uitHR
BNB 2001 Slc niet worden geiegd datzijheeft opgehoudeninNederland
belastbare winst tegenieten DeKGIBR isechter met Dop Ghijsen vanmening dat
deze uitspraakalleen van toepassing kanzijn opnaar Nederlands recht opgerichte
vennootschappendiefeitelijkinhet burtenland zijngevestigdEn inBNB 2013 14
betrof hetook een Nederlandse BVdiehaar zetel naar Luxemburg hadverplaatst35
40 Antwoord
DeBelastingdienst kan instemmen met het voornemen van RVO om aftezien van de
voorwaarde dat de investeerder voor een tijdige aanmelding van haar
koopverplichtingover een fiscaalnummer moet beschikken Zou namelijk worden
vastgehouden aan deze voorwaarde dan issprake van een niet terechtvaardigen
belemmering van devrijheid van hetkapitaalverkeer
1950747 00067