1950737

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienstyj
7^
Kennisgroep IBR uvinstBelastingen Grote ondernem ingen
512e
Contactpersoon
1C88 157 35B97
I ]@belastjngdienst nl
Datum
14junl 2017memo Antwoord opvraag 1726Toepassing Verdrag NL US
opeen dividend van een BV aan een USSCorp
gehouden door een belaste trust
1Inleidina
67AwrNaar aanleiding van ons overleg met
67Awr
uiviueriueM van
toerekenbaarzijtiddii
besp rekensde vraag opgekomen ofhet verlaagde verdragstarief van 5 op
joegepast kan worden voor zover deze
Trust Ditmemorandum zal die vraag67Awr
67Awr
2 Feiten
Hieronder voIgt een summiere beschrijving van derelevante feiten
BV is een besloten vennootschap met beperkte aansprakeliikneid naar
shari^lp nnriprn67Awr
inn inN^rl^rlanH 1 N©d0rlands recht Zii driift ppn m pm CT Aijui
67Awr
67AwrvOTJ VLIUI
Ttteworden als een transparanteentiteit Mfimr iKdd IlbumdbLiri^l^LriL aaTTy«TTTS1
partnership
De aandelen in
67Awr Inc een vennootschap opgericht naar net recnt van een van destaten van
^e Verenigde Staten welke heeft gekozen voor de status van Qualifying
Subchapter SSubsidiary QSSS Deze keuze leidt ertoe idat deQSSS voor
Federal Income Tax doeleinden geacht wordt tezijn geliquideerd en iidat alle
vermogens en inkomensbestanddelen en tax credits worden geacht toe te
behoren aan demoedervennootsch
van QSSS endetransparantie van
behoud van dehierna tebespreken stdms uem jQorpvoor 67Awr LLC67Awr BVworden gehouden door 67Awr
frieSi]hrh^pter SCorporation De status
BVzijn noodzakelijk voor het^n
67Awr
Alle aandelen in|67Awr| inc worden gehouden door 67Awr LLC een limited
liability company opgericht naar het recht van een van destaten van deVerenigde
Staten|67Awr LLC kent slechts een soort participaties 67Awr LCheeft de
status vanSubchapter SCorporation SCorp
deSCorp inhetalgemeen niet onderworpenisaan Federal Income Tax Bijde
aandeelhouders van deSCorp wordt hun prorata aandeel van deSCorps
inkomsten verliezen credits etc bijdebepaling van hun Federal income tax in
aanmerking genomen
Vraag^erzoek[etrof de status van 67Awr Inc en 67Awr lLC onder het
inkomstenbelastingverdrag met deVereriigde Staten^ hierna het Verdrag
Daar werd geconcludeerd dat beide beschouwd moeten worden alstransparante
^DeOvereenkomst tussen het Koninkrijlcdec Nederlsnden endeVerenigdeStaten van
1
1950737 00058
entiteiten voor USFederal Income Tax doeleinden endan ook geen rechl hebben
ophet lagere verdragstarief van 5 opdividenden uitgekeerd door
BVOpdat moment nam dekennisgroep aan dat ergeen participant varj67Awr
LLC was die een belang had van tenminste 1067Awr
isgebleken heeft echter een van departicipanten teweten 6^Awr
67Awr[Trusteen belang heeft van meerrian^7 Av|rin|67Awr|LLC Devraag die
TnerOoor naar voren komt Isof|67Awr^^st recht heeft optoepassing
van het 5 tarief van artikel 10 lid2onderdeel a van het Verdrag Dit
memorandum zalopdievraag ingaanMaar n
Schematisch weergegeven ziet destructuur eralsonderstaand uit
67Awr
3Rechtsvraao
Heeft Trust voor het haar tne rekenbaregedeelte van
67Awr67Awr
67Awt BVrecht optoepassing
Amerika tot hetvermijdenvan dubbele belastingenhet voorkomen van hetontgaanvan
belasting met betrekking totbelastingennaar het inkomen van 18december 1992 zoals het
meest recent gewijzigd op8maart 2004
2
1950737 00058
van hetverlaagde 5 vend ragstarief van artikel 10tweede lid onderdeel avan
hetVend rag
4Antwoord
Opde casus isartikel 24 vierde lidvan hetVerdrag van toepassing Het
bestanddeel van hetinkomen het dividend vifordt immers verkregen door
middel van een persoon dat fiscaal transparantisnaar het recht van de
Verenigde Staten teweten S7Awr enoverigens 67Awr
Het artikellid beidt echter
beschikbaar voor het dividend Het dividend wordt immers door geen van
beide Staten behandeld alshetinkomen van een inwoner
vanuit Nederiands perspectiefishet dividend een bestanddeel van het
inkomen van Alsco Inc geen fiscaai inwoner van Nederland en voor
Amerikaans belastingrecht wordt het dividend geheel genegeerd het isdus
ook geen inkomen van een inwoner
Volgens deregelsvan besluit van 19maart 1997 nr IFZ97 204 mag
echter op basis van een redelijke verd ragstoepassingvorden
doorgekekennaar departicipantenvan een hybrideentiteit inditgeval
Trust Kort gezegd maakt het Besluit mogelijk dat
aL ici iitzou hebben gehad op het verlaagde 5 tarief bij
rechtstreekse deelname dat tarief ook inde indirecte situatie van
toepassinozou moeten ziin
Indien
zijnin
Detru^c isnameiijk een lichaam dat inwoner isvan deVerenigde Staten
dan onmiddellijk ten minste 10 van het stemrecht in
BVhouden
Nog steeds wordt het dividend vanuit Amerikaans belastingrecht niet
’□ezien vanweoe detransparantie voor deVerenigde Staten van |67Awr
67Awr BVBijdirect aandeelhouderschap zou artikel 24 vierde lid van
iiei veidrag echter niet van toepassing moeten zijn ophet dividend Indat
geval wordt immers geen dividend verkregen door through door middel
van] een transparant lichaam maar van een transparant lichaam
Uiteraard moet nog aan de additionele vereisten worden getoetst
bijvoorbeeld het zijn van uiteindelijk gerechtigde enhet kwalificeren van
trust onder artikel 26tweede lidvan hetVerdrag
Tenslotte voor het bovenstaande iswel cruciaal dat
Trust naar Nederlands fiscaal recht als een afzonderlijkoeras
heeft tegelden Alsdetrust onder Nederlands fiscaal recht alstransparant
kwalificeert isimmers artikel 24 vierde lid van hetVerdrag weer van
toepassing endaarmee decomplicatie dat het dividend naar Amerikaans
belastingrecht niet zichtbaar is
Het 5 tarief kan dus inbeginsel van toepassing zijn
mits aan deoverige verdragsvoorwaarden wordt voldaan mndie
van artikel 10tweede lid onderdeel aenartikel 26 tweede lid
van hetVerdrag
mits
transparant isen
voor zover
transparantis|llc
strerabs erzijn geen veraragsvoordelen
67Awr
Trust rechtstreeksvooisp^eaandeelhouder zou
BV zou toepassing van het tarief denkbaar zijn67Awr
G7Awr
67Awr
67Awr
IILriaa
Trust naar Nederlands belastingrecht niet 67Awr
Trust naar Amerikaans recht niet 67Awr
5126
3
1950737 00058