1950571

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1950571**

Jullie vraag was:
De KG heeft een advies gegeven inzake de casus bv advies van 19/4/2011 rnr K11 011 0025. Deze bv hanteert de US als functionele valuta en brengt ten laste van de winst 2008 een koersverlies op de vpb schuld 2007. Dit verlies is het koersverschil tussen de omrekenkoers volgens de regeling functionele valuta, het gemiddelde tussen de koers begin en eind van het jaar, en de valutakoers op de datum waarop de aanslag Vpb 2007 in 2008 feitelijk wordt betaald. De KG heeft in haar advies het standpunt ingenomen dat de belastingschuld ultimo het jaar gepassiveerd dient te worden tegen de dan actuele valutakoers. Dit op basis van art. 11 lid AWR.

Bij de regeling van de aanslag heb ik het koersverlies na balansdatum geaccepteerd, maar het verschil tussen de omrekenkoers en de koers op balansdatum niet. Het standpunt van §7 in bezwaar is dat de belastingschuld niet aan het eind van het jaar ontstaat, maar dat deze rijpt gedurende het jaar. Art. 11 lid AWR heeft volgens |6 Awr| een beperkte strekking in die zin dat de bepaling alleen ziet op de driejaarstermijn van art. 11 lid AWR. Mijn opvatting is dat p Awr| hier een onjuist standpunt inneemt. De vpb schuld ontstaat op het eind van het boekjaar. Pas op dat moment staat immers vast of de dollar die je op de eerste dag van het boekjaar hebt verdiend ook feitelijk leidt tot een verplichting om belasting te betalen, dwz tot een schuld.

De passage in het bezwaar die stelt dat de belastingschuld niet ontstaat door het opleggen van een aanslag, maar direct uit de wet, lijkt mij wel juist, maar ze heeft niet betrekking op het probleem van de casus. Daarin gaat het immers alleen om het moment waarop die schuld ontstaat. Wellicht leest |67 Awr| het woord direct als een bijwoord dat een tijdstip aanduidt, maar ik houd het op een aanduiding van alleen causaliteit. Het komt mij voor dat de literatuur die in het bezwaarschrift genoemd wordt dat ook bevestigt.

De Blieck ea Algemene wet inzake rijksbelastingen, Fed Fiscale Studieserie nr derde druk Kluwer 1999, ook wij hebben niet de beschikking over de jongste druk van De Blieck cs van 2011. In zeggen De Blieck cs dat de belastingschuld voortvloeit uit de wet, maar dat niet duidelijk is of hij van moment tot moment in de periode ontstaat dan wel op het ogenblik dat de periode eindigt. De Blieck cs concluderen voor tijdvakbelastingen dat men moet uitgaan van het einde van het desbetreffende tijdvak als ontstaansmoment (pag. 168, 1e alinea). Kennelijk menen zij niet dat art. 11 lid een beperkte werking heeft.

Aan het eind van het jaar heeft de belanghebbende dus een uit de wet voortvloeiende belastingschuld die niet luidt in US maar in Euro. Die schuld wordt door de wet niet bepaald zoals |s7 Awr| meent door het Vpb tarief toe te passen op het belastbare bedrag in US, maar door het Vpb tarief toe te passen op het belastbare bedrag in US maal de gemiddelde koers van het jaar. Onjuist is dus dat er aan het vaststellen van de Vpb schuld geen omrekening US Euro te pas komt.

Ik zou er prijs op stellen om te horen of de KG na kennisneming van het bezwaarschrift bij haar ingenomen standpunt blijft. Het bezwaar wordt bij ons behandeld door [GEANONIMISEERD] aan te bevelen om de behandeling in de kennisgroep ook bij een ander [GEANONIMISEERD] van 67 Awr; hij was er al bij betrokken neer te leggen. Wellicht is het daarom ook.

**Antwoord van de KG:**
De KG deelt je mening dat pAwr|| een onjuist standpunt inneemt. Een belastingschuld vloeit voort uit de wet. Dat betekent dat de schuld op 31-12-2007 om 24:00 uur volledig vaststaat. Zie art. eerste en vijfde lid van de Uitvoeringsregeling AWR voor het doen van aangifte met betrekking tot belastingen welke bij wege van aanslag worden geheven. Indien de belastingplichtige niet binnen maanden na het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan is uitgenodigd tot het doen van aangifte, is hij gehouden de inspecteur om uitnodiging tot het doen van aangifte te verzoeken. Voor de toepassing van het eerste lid wordt een belastingschuld waarvan de grootte eerst kan worden vastgesteld na afloop van het tijdvak waarover de belasting wordt geheven, geacht te zijn ontstaan op het tijdstip waarop dat tijdvak of de belastingplicht eindigt. Lid is de belastingschuld dus ontstaan op 31-12-2007 om 24:00 uur.

De over dat jaar verschuldigde Vpb bedraagt gesimplificeerd: eindvermogen minus beginvermogen, beide in USD, dus daar zit geen koersresultaat in. Het belastbare bedrag in USD wordt omgerekend in euro naar de gemiddelde koers van de USD van het desbetreffende jaar (art. RFV). Dit bedrag in euro maal het Vpb tarief is het bedrag aan verschuldigde belasting. Die schuld in euro wordt op de balans gezet in USD naar de koers van balansdatum. De uitkomst van die berekening is dus de belastingschuld op de eindbalans in USD. Dit alles raakt het resultaat nog niet. Pas op het moment dat wordt betaald [67 Awr] komt het verschil tussen het in euro te betalen belastingbedrag tegen in USD en de op balansdatum gepassiveerde schuld in de koers van USD ten laste of ten gunste van het resultaat.

**In cijfers:**
Voor de berekening van die schuld moet het belastbare bedrag in USD worden berekend (stel USD 4000) en vervolgens wordt dit bedrag omgerekend naar de euro tegen de gemiddelde koers van de USD over het betreffende jaar (dus 2007). Stel koers op 1-1-2007 USD en koers op 31-12-2007 USD. Stel gemiddelde koers USD 25. Het bedrag dat daaruit komt €3.200, vermenigvuldigd met het Vpb-tarief (stel 25%) is de verschuldigde euro. Op de eindbalans van belastingplichtige moet dus een belastingschuld van 800 worden gepassiveerd vanwege de RFV, weer in USD omgerekend maar tegen de koers van dat moment (31-12-2007) dus USD 1200. Als op betaald moet belastingplichtige 800 betalen (stel dat dat tegen de koers van dat moment USD 1280 bedraagt), levert dat in 2008 een verlies op van USD 80.

**Betreft:** Regeling functionele valuta en koers passivering schuld
11 jan 2016
Dit betreft een aanvulling op een eerder ingenomen standpunt. Omdat onze opinie niet is gewijzigd, wordt de aanvulling alleen op onze CP opgenomen.