1950557

Kennisgroepstandpunt

Vraag van[ Jtevens afgastemd binnen deKG 512e
Van
ICBLKBBENB LB
Verzonden maandag 24oktober 2016 1849
Aan
Onderwerp internationaal vervoer512e
JBLKB BenBA^PBWI512e
HoiI512eI
Wij willen vanuit deLBgraag duidelijkheid over wat verstaan wordt onder internationaal vervoer
BIJInvoering van dewva zeevaart isverwezen naar deIB nuaitikel 73Wet IBAlgemeenIsde
meningdatbijverkeer tussen twee buitenlandse havens maar iiggendinhetzelfde iand ergeen
sprakeisvan internationaal verkeer Ikkan dat echter niet uitdeletterlijke tekst indat artikel
halen Het lijkt mij dat als eenonderneminginNL isgevestigden erbvtussen twee havens in
marokko vervoer plaatsvindt ditmogelijk door derechter gezien kan worden alsInternationaal
verkeer Hoe sta jijhierin
512e
GEACCEPTEERD ANTWOORD
Betreft Beegripinternationaal vervoer
13nov 2016
Van
Aan
Cc I512e
■^BLKB BENB LB 1512e Bminfin nl
5l2e tfa^belastinadienst nl 5l2e i@belastinadienst nl
1 512e ^belastinadienst nl’d 5i2e Bbelastinadienst n
Datum 01112016 1108
Onderwerp FW internationaal vervoer512e
Dag I512eI
Ikheb jevraag ookvoorgelegd aan twee leden van dekennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb kgbwb
Wijzijnvanmeningdat vervoer over tussen twee havens inMarokko niet kwalificeert alsinternationaal verkeer
over zee indezin van artikel 322 lid4onderdeel a1eWet IB2001
Jgaat inbiigevoegde mail inopjouw vraagstelling ZiJisvanmening dat
]en Ikzijnhetmet haar eens
Datgeen sprakeisvan internationaal verkeer kanvolgensons ook worden ontleend aan deparlementaire
behandeling24482 nr3p5ziebijiage
Aansluitend bijdealdaar gehanteerde omschrijving wordt
voor deonderhavige regelingonder internationaal verkeer over zee
verstaan hetverkeer tussen een Nederlandse eneen buitenlandse haven
alsmede hetverkeer tussen buitenlandse havens onderling Het verkeer
tussen twee Nederlandse havens enhetaansluitend vervoer van dehaven
naar hetdepot ofvan dehaven naar degeadresseerde behoren erniet
toe512e
geen sprakeisvan internationaal verkeer[512e
Hieruit blijkt dat vervoer over zee tussen twee Nederlandse havens niet kwalificeert Alhoewel het erniet letterlijk
staat zijn wijvanmeningdat daaruit voIgtdat vervoer tussen twee buitenlandse havens inhetzelfde land ook niet
kwalificeert
Metvriendelijke groet
512e
Van[
Verzonden maandag 24oktober 2016 1849
Aan
Onderwerpinternationaal vervoer
Hoil 512eI
Wij willen vanuit deLBgraag duidelijkheid over wat verstaan wordt onder internationaal vervoer Bijinvoering van]BLKB BENB LB 512e
BLKB BenBA PBWI 512e
1950557 00038
dewva zeevaart isverwezen naar deIB nuartikel 73Wet IBAlgemeen isdemening dat bijverkeertussen
twee buitenlandse havens maar liggendinhetzelfde land ergeen sprakeisvan internationaal verkeer Ikkan dat
echter niet uitdeletterlijke tekst indat artikel halen Het lijktmijdat als eenonderneming inNL isgevestigd ener
bvtussen twee havens inmarokko vervoer plaatsvindtdit mogelijk doorde rechter gezien kan worden als
internationaal verkeer Hoe stajijhierin
512e
Vriendelijke groet
I512e
I
werkdagen ma didoenvrmiddag
Belastingdienst
Directie Vaktechniek Belastingen
Team Brieven enbeleidsbesluiten
Ministerie van FinanciSn
Korte Voorhout 7|2511CW|DenHaag |Kamer KV 146
Postbus 20201I2500 EE
|DenHaag
T070
1512en
bi2e Bminfin nl
www belastingdienst nl
www minfin nl
Aan 5i2e|— Bericht van 1 512e t@b6lastinadienst nlopThu 27Oct 2016 092643 0200
I512e|| 512e lfSminfin nl
Onderwerp Betr FW internationaal vervoer
Een korte analyseikdenk datdesituatie vanjouw colleganiet alsinternationaal verkeer kwalificeert
Zie hieronder
Aantekening 21Kluwerbijartikel 73IB
Devrijstellingvan art 73geldtalleen indien ersprakeisvan vervoer inhet Internationale verkeer Hethegrip
vervoer inhet Internationale verkeer isindenationale wet niet omschreven Inart 3van hetOESO
modelverdraginzake belastingennaar hetinkomen enhetvermogen waaropdeNederlandse bilaterale
belastingverdragen zijngebaseerd wordt een definitie gegeven Deuitdrukking internationaal verkeer betekent
alle vervoer met een schipofeen luchtvaartuig geexploiteerd door eenondernemingwaarvan deplaatsvan de
werkelijke leidingineen van deStaten isgelegenbehalve wanneer hetschipofhetluchtvaartuiguitsluitend
wordt geexploiteerd tussen plaatsen die indeandere Staat zijngelegen Blijkens hetcommentaar opart3bijhet
OESO modelverdragisvan dat laatste sprakeindien deplaatsvan vertrek endeplaatsvan aankomst beide inde
andere StaatzijngelegenIndien evenwel dat vervoer onderdeel uitmaakt vangrensoverschrijdendvervoer is
geen sprakevan nationaal vervoer Zowordt volgens par 61van hetcommentaar opart3van hetOESO
modelverdragvervoer waarvan hetvertrek plaatsvindtindeStaat van vestiging met een aankomst indeandere
Staat waarna vervolgens het vervoer wordt getransporteerd naar een andere plaats indie aankomst Staat
sprake van internationaal vervoer voor beide onderdelen Onduidelijkisofwanneer naheteerste reisdeel nieuwe
passagiersofgoederen worden ingeladen nog steeds sprakeisvan internationaal vervoer Zo iseen Duitse
schipper die direct tussen Keulen enRotterdam vaart vrij Maar doet hijgeregeld eentussenliggende plaats aan
bijvoorbeeld Arnhem omzaken voor Rotterdam inteladen dan ishij naar gemeend wordt belastingplichtig voor
dedaaruit voortvloeiende baten omdat het vervoer van laatstbedoelde zaken wel alsdeuitoefeningvan een
beroepofbedrijf binnen Nederland moet worden aangemerkt
Blijkens par63van hetOESO commentaarbijart 3isgeen sprakevan internationaal vervoer wanneer het
vervoer plaatsvindt tussen twee plaatsenineen Staat ook alzou een deel van het vervoer plaatsvinden buiten
hetgebiedvan dieStaat
Vakstudie Nederlands Internationaal Belastingrecht art 3OESO modelverdrag 1992 aant 61
Aant 61Definitie Internationaal verkeer
Ingevolgeart 3eerste lidonderdeel eOESO modelverdrag1992 moet onderdeuitdrukkinginternationaal
verkeer worden verstaan het vervoerperschipofperluchtvaartuigdatgeexploiteerdwordt door een
onderneming die ineen van destaten haar plaats van dewerkelijke leiding heelt Erisgeenbegrepen een
ondernemingdiewordt gedrevendoor een inwoner van een overeenkomstsluitende staat eneenonderneming
diewordt gedreven door eenonderneming van deandere voereenkomstsluitende staat Deze uitdrukkingen
worden indejongste versies van hetcommentaar van hetOESO modelverdragnietverdertoegelichtDithoudt
verband met hetfeitdat dezeuitdrukkinginbeginselmoet worden uitgelegdaan dehand van debepalingeninde
nationale wetgeving van deovereenkomstsluitende staten
Toelichting OESO modelverdrag1992 Engels
1950557 00038
5The definition oftheterm internationai traffic isbased ontheprinciple setforth inparagraph 1ofArticle Sthat
the right totaxprofits from theoperation ofshipsoraircraft ininternational traffic resides onlyintheContracting
State inwhich theplace ofeffective management issituated inview ofthespecial nature ofthe international
traffic business However asstated intheCommentaryonparagraph1ofArticle 8theContractingStates are
free onabilateral basis toinsert insubparagraph dareference toresidence inorder tobeconsistent with the
general pattern ofthe other Articles Insuch acase thewords anenterprise that has itsplace ofeffective
managementinaContractingState should bereplaced byanenterpriseofaContractingState oraresident of
aContractingState
6The definition oftheterm international traffic isbroader than isnormally understood The broader definition is
intended topreserve forthe State oftheplace ofeffective management the right totaxpurely domestic traffic as
well asinternational traffic between third States and toallow theother Contracting State totax traffic solely within
itsborders This intention may beclarified bythefollowingillustration SupposeanenterpriseofaContracting
State oranenterprise that has itsplace ofeffective management inaContracting State through anagentinthe
other ContractingState sells tickets for apassagethat isconfined whollywithin the first mentioned State or
alternativelywithin athird State The Article does notpermitthe other State totaxthe profitsofeither voyage
The other State isallowed totaxsuch anenterprise ofthe first mentioned State only where theoperationsare
confinedsolelytoplacesinthat other State
Par 5en6OESO commentaar opart3OESO modelverdrag 1992
Vakstudie Nederlands Internationaal Belastingrechtartikel 17BUB 1999 aant 2
Volgens art 3eerste lidonderdeel eOESO modelverdrag 1992 isalsinternationaal verkeer aan temerken any
transport byashiporaircraft operated byanenterprisethat has itsplaceofeffective managementina
ContractingState except when theshiporaircraft isoperated solely between placesinthe other Contracting
State HetNSV 1987 sluit bijdeze tekst aan Deuitdrukking internationaal verkeer betekent volgens art3eerste
lidonderdeelgNSV 1987 alle vervoer met een schip ofeen luchtvaartuig geexploiteerd dooreen onderneming
waarvan deplaats van dewerkelijke leidingineen van deStaten Isgelegen behalve wanneer hetschip of
luchtvaartuiguitsluitend wordt geexploiteerdtussen plaatsendie indeandere Staatzijn gelegen
1950557 00038