1950203

Kennisgroepstandpunt

Antwoord opvraag Dvs 16031
512e 07112016 1642 |512e|
Cckgdeelnemingsvrijstelling
Beste 5i2e
Hierbij hetantwoord opdevragen zoals gesteld inhetmemo van 27oktober 2016
1Kunnen structureel grondslagverhogende elementen buiten beschouwing worden gelaten
Nee datkan niet Inhet arrest van 9September 2016 ECLI NLHR2016 2036 wordt nog getvt ijfekJ
ofvalutaresultaten buiten deherrekening kunnen blijven alshetgaat om een volledige herrekening
van dewinst van debeleggingsdeelneming naar Nederlandse maatstaven maar datwerd
onderbouwd vanuit degedachte datvalutaresultaten positief ennegatief kunnen uitvallen zodat deze
resultaten ertoe zouden kunnen leiden dat het ene jaar sprake zou zijn van laagbelastheid enhetjaar
daarop weer niet Maar zelfe dat isverworpen
Defekst vsn deWef nijst echferin een andere nchfing valufaresultafen behoren naarNederiandse maatstaven zandermeer
totdetotaalwinst Detotstandkomingsgeschiederis van artikel 13 lid10 van deWet biedt vooiis onvoldoende grond voor
een andere uifleg Datbrengt deHoge Raad ertoe teoordelen datbijdeberekening van detoetswinst rekening moet warden
gehouden met valutaverschillen
2Kan bijdeberekening van detoetswinst naar Nederlandse maatstaven derentelasten verschuldigd aan de
Luxemburgsemoeder buiten aanmerking blijveninhetgeval opdedeelnemingenhaar moeder eenregimevan
toepassingisvergelijkbaarmet deNederlandse fiscale eenheid
Nee dat kan niet Dedeelnemingiszoleiden wijatuithetmemo van 27oktober inLuxemburgbetrokken in
een integration fiscale waarbij haar winst welzelfetandig wordt berekend maar betaald door demoeder
schuldeiser Weliswaarzou jedan kunnen zeggen datdebeleggingsdeelneming geen winstbelasting betaalt
dus nietonderworpenismaar dat staat haaks aan wat hierover isopgenomeninhetverzamelbesluit
deelnemingsvrijstelling
Groupreliefregeting Verenigd Koninkrijk vanaf2010
Aan deonderworpenheldstoets vanaf 1fanuarl 2010 opgenomen inartikel 13 elfde lidonderdeel aWet
Vpb istijdens deparlementaire behandeiing van Overige fiscale maatregelen 2010 een andere invulllng
gegeven Zo isten aanzien vanconsolidatiesystemen opgemerkt dat verschillen Infiscale consolidatie en
andere mogelijkhedenvoor winst ofvertiesoverdracht dieafwijkenvan deNederlandse fiscale eenheid niet
indeweg staan aan voldoende onderworpenheid tenzij alsgevolg van deconsolidatie ofwinst of
verllesoverdracht grooprelief niet ofonvoldoende belastlng zou worden geheven dat wordt veroorzaakt
door een stelselafwijking”
Uithethiervoor opgenomen citaat kanworden afgeleid dat uitsluitend dan het inLuxemburg geldende
regime aan voldoende onderworpenheidindeweg staat wanneer vast zou komen testaan datbijde
moeder dewinst van debeleggingsdochter teniet wordt gedaan wordt gecompenseerd met
negatieve inkomensbestanddelen die strijdig zouden zijn met deNederlandse fiscale regels Dat zou
temeer gelden wanneer dienegatieve inkomensbestanddelen verband zouden houden met dein
deze casus tebestrijden structuur
3Hoe ligtdebewijslastverdeling alshetgaat omdevraag ofdebeleggingsdeelneming voldoende is
onderworpen
Belanghebbende claimt dedeelnemingsvrijstelling endient dus aan tetonen datsprake isvan
voldoende onderworpenheid Ophetmoment datzijheeft aangetoonddatdeverschuldigde belasting
inaanmerkingisgenomen bijdeLuxemburgse moeder {enuithetmemo leiden wijafdat zijdat
inderdaad heeft aangetoond dan ishet aan deinspecteur omargumentenaan tevoeren dat ereen
aftrekpostinaanmerkingisgenomen diefeitelijk deonderworpenheid ontoereikend maakt Hiervan
zousprake kunnen zijningeval derentelast opde
bijvoorbeeld opgrond van 10a Ook zou dithetgeval kunnen zijn als erelders inhet concern alsnog
een rentelast inaanmerking kan worden genomen die bijdedeelneming zelve buiten aanmerking blijft
endieverband houdt met de
rechtelijke kwesties endaar hebben we het over bijdebewijslastverdeling lijkt ons diteenniet aftrekbaar zou zijn67Awr
67Awr Hoewel dekgdnv nietgespecialiseerd isinformeel
1950203 00045
onbegaanbare weg behalve wanneer wijeen begin van bev ijskunnen leveren van hetvermoeden
dat lets dergelijks aan deorde is
Met vriendelijke greet
512e
512e
1950203 00045