AI-samenvatting
In deze belastinguitspraak wordt bevestigd dat het opgeofferde bedrag negatief kan zijn, zonder dat dit leidt tot een belaste liquidatiewinst. Dit is in lijn met eerdere jurisprudentie en literatuur over de toepassing van artikel 13d Wet Vpb.
Kennisgroepstandpunt
Gelastingdienstm
Zoekresultaten Negatief opgeofferd bedragartikel 13d lid8WetVpb Dvs 17002
Negatief opgeofferd bedrag artikel 13d lid8WetVpb Dvs
17002
Vraag
Kan hetopgeofferde bedrag opgrondvan artikel 15ajlid6junctoartikel L3d lid8WetVpb negatief
zijn
Indien dathetgevalismoet erdanbijliquidatieeen belaste liquidatiewinst genomen worden
Autwoord
Hetopgeofferd bedrag kannegatief zijn
Erisgeenbelaste liquidatiewinst
Beschouwing
Artikel 13d lid8WetVpb bepaaltdatingevalhetlichaam waarin dedeelnemingwordt gehoudenals
dochtermaatschappijmet debelastingplichtigedeel uitmaakt van een fiscale eenheid hetopgeofferd
bedragvoor dedeelnemingnaontvoeging wordt gesteld opheteigen vermogennadat ditisverminderd
met detoelaatbare reserves van diedochtermaatschappij
Indien heteigen vermogenvan dedochtermaatschappij negatiefismoet hetopgeofferd bedrag negatief
worden vastgesteld
Hetnegatieve eigen vermogenzalvaak zijnveroorzaakt door verliezen van deontvoegde maatschappij
diereeds viadefiscale eenheid inaftrek zijngekomen Indien bijdeontvoeging hetopgeofferde bedrag
nietnegatiefzoukunnen worden vastgesteld maar stel nietlager dan nul zou door eenaanzmveringvmi
hetvermogen door deaandeelhouder hetopgeofferde bedrag weer worden verhoogd Bijliquidatie zou
danalsnogeenliquidatieverlies worden genomen Dit verlies heeft echter dezelfde ontstaansgeschiedenis
alshetreedsgenomenverliestijdendefiscale eenheid enzou dus twee maal inaanmerkingworden
genomen
Devraagisinmiddels bevestigend beantwoord indejurisprudentie zierechtbank Zeeland West Brabant
ECLI NL2018 3098 enHofDen Bosch ECLI NLGHSHE 2019 2454 waarop instemmend is
gereageerdindeliteratuur zieNTFR B2020 9
Eennegatief opgeofferd bedrag kan toteennegatief bedragleidenbijdeberekeningvan het
liquidatieverlies hetgeeneenliquidatiewinstzoubetekenen Indatgevalvindt ergeen bijtelling plants
bijhet fiscale resultant Dedeelnemingsvrijstellmgisvantoepassing opdieliquidatiewinst Bedacht
dient daarbij teworden datartikel 13dWetVpb eeninbreuk isopdehoofdregel dat
deelnemingsverliezen met aftrekbaar zijnArtikel 13dWetVpbheeft alsdoel omverliezen van een
deelnemingdiedefmitief verloren zijn gegaanalsgevolgvan deliquidatievan dedeelneming alsnog in
aftrek telaten komen Bijeenliquidatiewinstisergeen aanleiding omopdehoofdregelintebreken
Ditantwoord iskortgesloten met dekennisgroep Fusies Fiscale Eenheden
12 buiten verzoek
1950094 00056
1april2020
Fublicatiedatum
08042020
Geldigheidsperiode
Kennisgroep
Deelnemingsvrij stelling
Categorie
13dLiquidatieverKes
Rubriek
Lid 6OpgeofFerd bedrag
Subrubriek
Niet vantoepassing
Gerelateerde wet enregelgeving
buiten verzoek22
1950094 00056
Geef een reactie