1950030

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

De kennisgroep is niet eensgezind; gelet op de afgesloten periode wordt echter akkoord gegaan met het preadvies van 2e.

Van: GO BLD@Belastingdienst
Aan: 2e
Cc: GO BLD@Belastingdienst
Datum: 12-03-2015 09:59
Onderwerp: Vraag Onderworpenheid en Belgische long term capital gain tax

Dag,

Buiten verzoek.
Vraag is of de in 2014 in België ingevoerde heffing op gerealiseerde meerwaarden op aandelen door grote vennootschappen voor de beoordeling van de onderworpenheidstoets bij de deelnemingsvrijstelling kan worden gerekend tot de winstbelasting aldaar.

**Feiten**
Voor een meer uitgebreide feitenweergave verwijs ik naar bijgaand stuk. Het gaat om de deelneming van BV in BVBA. Na verkoop verhanging van de kleindochter Ltd kan de deelnemingsvrijstelling voor BVBA alleen worden afgegeven op basis van de onderworpenheidstoets. In BVBA zitten alleen nog maar interne vorderingen en schulden.

[GEANONIMISEERD]
Het resultaat van BVBA voor het boekjaar is als volgt:
Verkoopwinst: [GEANONIMISEERD]
Interestbaten op gelieerde vorderingen: [GEANONIMISEERD]
Interestlasten: [GEANONIMISEERD]

Om de minimum vereiste 10% effectieve belastingdruk te kunnen bepalen is nodig te beoordelen hoe deze onderdelen onder Nederlandse normen zouden worden belast.
Ad: Gebaseerd op de NL standaard zou de verkoopwinst vrijgesteld zijn onder toepassing van de deelnemingsvrijstelling.
Ad: De interestbaten zouden belastbaar zijn voor de Vpb in NL.
Ad: De interestlasten op de PPL zouden niet aftrekbaar zijn in NL, aangezien de lening op basis van jurisprudentie in NL BNB 1998/208 als eigen vermogen kwalificeert en de rente als niet-aftrekbare verstrekkingen zou zijn aan te merken.

In maart 2014 is het grootste deel van deze PPL terugbetaald aan BV.
[GEANONIMISEERD]
Gebaseerd op de NL standaard zou de belastbare winst in NL [GEANONIMISEERD].
Om te voldoen aan de effectieve belastingdruk van 10% zou de belasting tenminste [GEANONIMISEERD] moeten zijn.

Met betrekking tot het bepalen van de Belgische belasting op het niveau van BVBA is aangegeven dat de winst op de verkoop van de UK Ltd onderworpen was aan [GEANONIMISEERD] in een [GEANONIMISEERD] verschuldigde winstbelasting aldaar van [GEANONIMISEERD].
Om tenminste op het niveau van een verschuldigde winstbelasting aldaar van [GEANONIMISEERD] te komen, zou een aanvullend bedrag aan winstbelasting van [GEANONIMISEERD] voor de toepassing van de onderworpenheidstoets nodig zijn.
Om dit te bereiken zal BVBA alleen een partiële notionele interestverrekening claimen. Dit zal resulteren in een bedrag van Belgische winstbelasting van [GEANONIMISEERD] te moeten zijn.

Op dit moment is BVBA bezig met het aansturen op een effectief tarief wat resulteert in een minimum verschuldigde Belgische winstbelasting van [GEANONIMISEERD].

**Beschouwing**
Het deels afzien van het notionele interest regime om te voldoen aan de onderworpenheidstoets is al eerder goedgekeurd in DVS 14025. In casu is echter ook de heffing over de meerwaarde van de aandelen nodig om te komen aan een heffing van meer dan 10%.
De heffing over de meerwaarde van aandelen is een inbreuk op de in België bestaande vrijstellingsregime op aandelen deelnemingsvrijstelling. De heffing is niet verwerkt als een aparte belasting, zoals bijvoorbeeld vroeger de kapitaalbelasting, maar als onderdeel van het Belgische Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (Wet IB België). De heffing wordt aanslagjaar 2014 ook in gewone aanslag verwerkt. Naar mijn mening kwalificeert deze heffing dan ook als een belasting naar de winst en kan ze meegenomen worden voor de beoordeling van de onderworpenheidstoets.

Is de kennisgroep het hiermee eens?

Met vriendelijke groet,
2e