1926067

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1926067**

**Conserverende aanslag, last en tegenprestatie**

**Vraag**
Vraagt u zich af of een voorwaardelijke last in de schenkingsakte, waarmee de verkrijger zich verplicht om de conserverende aanslag van de schenker te betalen, een tegenprestatie is als bedoeld in art. 22 lid jo art. 17c Wet IB 2001?

**Antwoord**
Ja, de vraag is wel op welk bedrag deze tegenprestatie te waarderen is.

**Bespreking**

**Feiten**
Moeder woont in Nederland en zoon woont in het buitenland. Moeder is aandeelhouder van een BV. De waarde van de aandelen bedraagt € 1.000, waarvan € 800 toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen en € 200 aan het beleggingsvermogen. Moeder schenkt haar aandelen aan haar zoon. Omdat de zoon niet in Nederland woont, kunnen moeder en zoon geen beroep doen op de DSR van art. 17c. Moeder en zoon doen een gezamenlijk verzoek om toepassing van artikel IB 2001, waardoor aan de conserverende aanslag de helft betrokken is. In de akte van schenking staat opgenomen dat de schenking aan de zoon slechts plaatsvindt onder de last dat hij de conserverende aanslag voor zijn rekening neemt.

**Vraag**
Vraagt u zich af of het opnemen van een voorwaardelijke last in de schenkingsakte, waarmee de verkrijger zich verplicht om de conserverende aanslag van de schenker te betalen, een tegenprestatie is als bedoeld in art. 22 lid jo art. 17c Wet IB 2001?

**Antwoord**
Een andere formulering van de vraag is of de bevoordeling van de zoon is aan te merken als een gift, waardoor in binnenlandse verhoudingen voor het bepalen van het vermogensvoordeel op grond van het tweede lid van art. 17c Wet IB rekening dient te worden gehouden met de door de schenker ontvangen tegenprestatie. Deze systematiek houdt in dat de ontvangen tegenprestatie dan daarbij zoveel mogelijk wordt toegerekend aan de waarde van de aandelen toerekenbaar aan het beleggingsvermogen van de BV.

Voor zover de tegenprestatie de waarde van de aandelen toerekenbaar aan het beleggingsvermogen in de BV betreft, heeft de tegenprestatie tot gevolg dat de doorschuifregeling voor het deel van de waarde in het economische verkeer van de aandelen dat toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen van de BV niet kan worden toegepast.

De doorschuifregeling bij een gift wordt toegelicht aan de hand van het volgende voorbeeld uit de parlementaire stukken.

**Voorbeeld**
Belastingplichtige A bezit alle aandelen in BV. De waarde van de aandelen in BV bedraagt € 1.000, waarvan € 800 toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen en € 200 aan het beleggingsvermogen van BV. Zijn verkrijgingsprijs bedraagt € 300. Hij verkoopt alle aandelen in BV voor € 750.

**Uitwerking**
Door de toepassing van art. 17c lid jo art. 17a lid onder 2° wordt het beleggingsvermogen voor het ondernemingsvermogen geacht ondernemingsvermogen te vormen. De waarde van het ondernemingsvermogen bedraagt € 840 en het beleggingsvermogen € 160. De overdracht vindt plaats voor de waarde in het economische verkeer zijnde € 1.000. De ontvangen tegenprestatie van € 750 wordt zoveel mogelijk toegerekend aan de waarde in het economische verkeer van de aandelen voor zover toerekenbaar aan het beleggingsvermogen van BV. Het beleggingsdeel is € 160, zodat van de tegenprestatie € 160 hieraan wordt toegerekend. Het restant van de tegenprestatie is € 500 en dat wordt aan het ondernemingsvermogen toegerekend. Voor het deel van de waarde in het economische verkeer van de aandelen dat toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen (€ 840) wordt bij toepassing van de doorschuifregeling geen vervreemding geconstateerd voor zover voor dat deel geen tegenprestatie is ontvangen.

Indien in onderhavige casus de conserverende aanslag van moeder aangemerkt dient te worden als tegenprestatie, dan heeft dat voor moeder tot gevolg dat het bedrag dat voortvloeit uit de conserverende aanslag van het vervreemdingsvoordeel niet als te conserveren inkomen kan worden aangemerkt. In het zevende lid van art. 2 Wet IB is namelijk de mogelijkheid opgenomen om op verzoek een conserverende aanslag op te leggen bij de overdracht krachtens schenking, waarbij de verkrijger van de aandelen in het buitenland woont.

Ingevolge art. 25 Invorderingswet blijft deze conserverende aanslag in beginsel onbeperkt in stand zolang deze nog niet volledig is ingevorderd. Hierdoor wordt de aanmerkelijkbelangclaim die in Nederland is opgebouwd uiteindelijk volledig voldaan. De ontvanger kan op grond van art. 26 Invorderingswet bij vervreemding van aandelen of winstbewijzen kwijtschelding verlenen indien de waarde van die aandelen of winstbewijzen is gedaald nadat het belastbare feit ter zake waarvan de conserverende aanslag is opgelegd, zich heeft voorgedaan.

De conserverende aanslag vervalt eveneens als de begiftigde in onderhavige casus de zoon binnenlands belastingplichtige wordt. Ingevolge art. 25 Wet IB jo art. 16.10 Uitv. besl. IB 2001 wordt de verkrijgingsprijs bij immigratie dan gesteld op de verkrijgingsprijs waarvan wordt uitgegaan voor de conserverende aanslag, verminderd met de in art. 16.10 Uitv. besl. IB 2001 omschreven situaties.

Zoon verkrijgt een AB om niet onder de voorwaarde dat hij belastingplichtig wordt voor de conserverende aanslag welke aan zijn moeder is opgelegd. Ondanks de diverse onzekerheden dat de zoon belastingplichtig wordt voor de conserverende aanslag, kwalificeert de last als een tegenprestatie. Het waarderen van de tegenprestatie is lastig, echter vanwege de diverse onzekerheden en het te verwachten langdurige feitelijk renteloos uitstel van betaling, is de kennisgroep van mening dat de waarde van de tegenprestatie tendeert naar nihil. De waardering van de tegenprestatie dient in samenhang met de waarde vastgesteld door voor het bepalen van het belastbare bedrag voor het berekenen van de verschuldigde schenkbelasting een gelijk bedrag als tegenprestatie wordt gehanteerd.