1921513

Kennisgroepstandpunt

512eAan
Van
Betreft
DatumKennisgroep aanmerkelijk belang
Casus 412a
1922019512s
Beste^T^
Naar aanleiding van jevraag omtrent detoepassing van artikel 412a Wet IB2001 kan ikjeals
voIgt berichten
Erflater heef^^^ferfgenamenaan wieaanmerkelijk belangaandelen vererven
Opdeovergang krachtens erfrecht aan dedrie inNederland woonachtige erfgenamen isvoor de
erflater dedoorschuifregeling van artikel 417aWet IB2001 van toepassing
De 67Awr erfgenaam wooptinBelaie Een verzoek exartikel 28vijfdelid isachterwege gebleven Bij
vervreemdingsvoordeel opgrondvan artikel 416 67Awr deerflater ishierdoor een
eerste lid letter einaanmerking genomen
Totmaximaal ditvervreemdingsvoordeel wilmen aan alleerfgenamen dividend uitkeren Men
verzoekt omtoepassing van artikel 412a Wet IB2001 Isditartikel opalleerfgenamen van
toepassing
Beschouwinq
Inartikel 412a Wet IB2001 istekst vanaf hetbelastingjaar 2016 hetvolgende bepaald
Ingeval debelastingplichtige aandelen ofwinstbewijzen krachtens erfrecht heeft verkregen enterzake van dieovergang bij
deerflater inknmen uitaanmerkelijk belanginaanmerkingisgenomen worden hinnen 74maanden nahetoverlijdenvan
deerflater door diebelastingplichtige genoten regulierevoordelen uitdieaandelen ofwinstbewijzenofuhaandelen of
winstbewijzenvan dezelfde soort indezelfde vennootschap opverzoek inafwijkingvan artikel 412 niet tothetinkomen
uitaanmerkelijk belang gerekendvoor zover deze voordelen niet uitgaan boven hetbedragdatbijdeerflaterter zake van
deovergangkrachtens erfrecht alsinkomen uitaanmerkelijk belanginaanmerkingisgenomenenvoor zover deze
voordelen worden afgeboekl updeverkiijgingsprijsvan deaandelen ofwinstbewijzenvan die soort indievennuolstiiap
Voor detoepassingvan deeerste volzin blijft inkomen uitaanmerkelijk belang datbijdeerflater ingevolgeartikel 28als te
conserveren inkomen isaangemerktenwaarvoor tentijdevan hetgenietenvan deregulierevoordelennoguitstel van
bstaling looptbuiten beschouwing
Dewetgever heeft met deinvoering van ditartikel willen voorkomen dat een bijeen erflater
opgekomen vervreemdingsvoordeel over beleggingsvermogen niet ‘direct’ wordtgevolgd door een bij
deerfgenaam tebelasten reguller voordeel over hetzelfde beleggingsvermogen
Ditartikel houdt verband met hetvoorstel dedoorschuifregeling bijoverlijdenvan eenaanmerkelijk belangvoortaan niet
meer toe tepassenterzake van het indewaarde van deaandelen totuitdrukking komende beleggingsvermogenDitleidt
ertoe dat bijverervingvan eenaanmerkelijk belangover dewaarde van datbelangvoor zover toerekenbaar aan het
beleggingsvermogenvoortaan deinkomstenbelastingclaimmoet worden afgerekendAlsvervolgenseen deel van dat
beleggingsvermogenkort nahetoverlijdenindevorm van dividend wordt uitgekeerd bijvomde
inkomstenbelastingschuldvan erflater tevoldoen zouzonder nadere regelgevingover dat dividend inkomstenbelasting
verschuldigd zijnHet zou erderhalveopneer komen dat erdubbel zouworden gehevenover materieel dezelfde
grondslag Het nieuwe artikel 412a van deWet IB2001 voorkomt deze dubbele heffing Opverzoek wordt hetdividend
namelijkniet belast mits hetdividend wordt afgeboekt opdeverkrijgingsprijsvan dekrachtens erfrecht verkregen
aandelen Toepassingvan ditartikel isalleen mogelijkvoor zover hetdividend niet uitgaat boven hetbedrag dat bijde
erflater terzake van deovergang krachtens erfrecht alsinkomen uitaanmerkelijk belanginaanmerkingisgenomen
Kamerstukken 2009 1032129 nr3p39en40MvT
De inBelgie wonende erfgenaam heeft krachtens erfrecht aandelen verkregenenterzake van die
overgangisbijdeerflater inkomen uitaanmerkelijk belanginaanmerking genomen Reguliere
voordelen uitdeze verkregen aandelen worden indien aan deoverige voorwaarden van artikel 412a
wordt voldaan bijdeze inhet buitenland wonende erfgenaam daarom opverzoek niet tothet
inkomen uitaanmerkelijk belang gerekend
1921513 00034
De inNederland wonende erfgenamen hebben ook krachtens erfrecht aandelen gekregen echter ter
zake van dieovergang isbijdeerflater geen inkomen uitaanmerkelijk belang inaanmerking
genomen Opbasis van dewettekstvan artikel 412a Wet IB2001 komen deze ertgenamen dan ook
niet inaanmerking voor defaciliteit van ditartikel Inditverband kan gewezen worden opdehierna
vetgedrukte wijzigingen van artikel 412a Wet IB2001 welke gelden vanaf hetbelastingjaar 2016
Dat verderop inartikel 412a Wet IB2001 wordt gesproken over de onderstreept hierna
overgang krachtens erfrecht doet hieraan niet af
Ingevaldebelastingplichtigeaandelen ofwinstbewijzenkrachtens erfrecht heeft verkregenenterzake van dieovergang
bijdeerflater inkomen uitaanmerkelijk belanginaanmerkingisgenomen^ worden binnen 24maanden nahetoverlijden
van deerflater door diebelastingplichtige genoten reguliere voordelen uitdieaandelen ofwinstbewijzen ofuitaandelen
ofwinstbewijzenvan dezelfde soort indezelfde vennootschap opverzoek inafwijkingvan artikel 412 niet tothet
inkomen uitaanmerkelijk belang gerekendvoor zover deze voordelen niet uitgaan boven hetbedrag datbijdeerflater ter
zake van deovergang krachtens erfrecht alsinkomen uitaanmerkelijk belanginaanmerkingisgenomenenvoor zover deze
voordelen worden afgeboekt opdeverkrijgingsprijsvan deaandelen ofwinstbewijzenvan die soort indievennootschap
Voor detoepassingvan deeerste volzin blijft inkomen uitaanmerkelijk belang datbijdeerflater ingevolgeartikel 28alste
conserveren inkomen isaangemerkt enwaarvoortentijde van hetgenieten van dereguliere voordelen nog uitstel van
betaling loopt buiten beschouwing
Hetvoorgaande komt ook overeen met dedoelstellingvan artikel 412a Wet IB2001 Van een
‘dubbele hefting’ ziedehiervoor opgenomen parlementaire toelichting isindesituatie van vererving
opdeNederlandse erfgenamen geen sprake
Tenslotte wordt opgemerkt dat insoortgelljke situaties soms gebruik wordt gemaakt van het
verletteren van aandelen ofvan terugbetaling van aandelenkapitaal
Conclusie
Artikel 412a Wet IB2001 isniet opalleerfgenamen vantoepassing Alleen deinBelgie wonende
erfgenaam kan van deze faciliteit gebruik maken
512e
1921513 00034