1921470

Kennisgroepstandpunt

Belastingdiensty
Haani dienstonderdeel
Kennisgroep Aanmerkelijk
belang
cantactpersoon
512e
memo Verkrijgingsprijs AB enbetaalde schenkbelastingDatum
27September 201B
Va^gesteld door
Kennisgroep Aanmerkelijk
belang
Kopieaan
Leden KGAB1Situatiebeschrijving
Met toepassing van debedrijfsopvolgingsregeling zijn deaandelen aan de
kinderen geschonken Nadeschenking wordt erdoor dekinderen hierna
belanghebbenden sen verzoek omvaststelling van deverkrijgingsprijs
ingediend Belanghebbenden stellen zich ophetstandpunt dat debetaalde
schenkbelasting onderdeel vormt van deze verkrijgingsprijs Bijhet
afgeven van debeschikkingen verkrijgingsprijs zoals bedoeld inart 436
Wet IB2001 isdoor deinspecteur geen rekening gehouden met de
betaalde schenkbelasting Tegen debeschikkingenIsbezwaar gemaaktBijiagen
Geen
2Vraag
Verhoogt debetaalde schenkbelasting deverkrijgingsprijs
3Antwoord
Nee
4Beschouwing
Alaemeen
Artikel 421 lid1Wet IB2001 verstaat onder deverkrijgingsprijs de
tegenprestatie bijdeverkrijging vermeerderd metde ten laste van de
verkrijger gekomen kosten
Deze kosten dienen een direct causaal verband metde verwervingvan de
aanmerkelijk belangaandelen tehebben zie oaartikel 421
aantekening 22van DeVakstudie Inkomstenbelasting
Doe enstrekkina
Deaanmerkelijkbelangregelingsluit aan bijdetotaalwinstgedachte
Vermogensbestanddelen worden gewaardeerd ophetbedrag datdoor de
ondernemer isopgeofferd ofhad moeten worden opgeofferd opbasis van
een overeenkomst dieonder normale omstandigheden totstand is
gekomen waarbij dewaarde zakelijk isbepaald
Opgrond van detotaalwinstgedachte moet deondernemer worden belast
voor detotaalwinst die hij uitzijnonderneming heeft genoten Bijstaking
moet deondernemer worden belast voor dewinst die nog niet eerder in
deheffing betrokken isDeze winst wordt aangeduid alsstakingswinst
Deaanmerkelijkbelangregelingisgeintroduceerd inhet Besluit opde
Inkomstenbelasting 1941 Voor deverkrijgingsprijs zijn artikel 19en
artikel 21van het Besluit IB1941 van belang Dearresten HR24
november 1943 B7740 enHR2april 1947 B8835 vormden deaanieiding
voor invoering van artikel 7lid2Besluit IB1941^
VERTROUWELIJK Psgina 1van 2
1921470 00025
DeHoge Raad sluit aan bijhet doel van deaanmerkelijkbelangregeling uit
het Besluit IB1941 de indevennootschap besloten winstreserves worden
indeheffing betrokken door het inaanmerking nemen van de
verkoopwinst opdeaandelen
In1957^ en1959^ oordeelt deHoge Raad datdeverkri]gingsprijs van de
aandelen dewaarde van deaandelen isTot deverkrijgingsprijs zijn de
betaalde successierechten niet terekenen
Deaanmerkelijkbelangregeling heeft diverse wijzigingen ondergaanUit
dewetsgeschiedenis blijkt niet dat dewetgever een wijziging heeft beoogd
ten aanzien van hetbepalen van deverkrijgingsprijs^
Ontbreken direct causaal verband
Deschenkbelasting wordt opgeroepen door het feit dat belastingplichtige
deaandelen krijgt geschonken Deverkrijgerisgeen schenkbelasting
verschuldigd indien hijdeaandelen kooptvooreen zakelijke prijs De
schenkbelasting wordt opgeroepen door deschenking indepersoonlijke
relatie Het maakt niet uitwelke vermogensbestanddelen geschonken
warden Over deverkrijgingvanvermogensbestanddelenis
schenkbelasting verschuldigd^
Dekosten zoals bedoelt inart 421Wet IB2001 dienen een direct
causaal verband tehebben met deverkrijgingvan hetaanmerkelijk
belang Het direct causaal verband met deverschuldigde schenkbelasting
ontbreekt Deoorzaak van deverschuldigdheid van deschenkbelasting is
gelegen inhet voordeel profijt van debegunstigde alsgevolg van de
schenking dewaarde van deverkregen aandelen enniet zozeer inde
verkrijging sec van deaandelen Deschenkbelasting staat ineen tever
verwijderd verband met deverkrijging van aanmerkelijk belang aandelen
om alskosten terzake van deze aandelen tekunnen kwalificeren
Buiten hetontbreken van hetonmiddellijke verband maakt ook deaard
van dedoorschuifregeling inart 417cjuncto art 439cWet IB2001 dat
ergeen ruimte isvoor het inaanmerking nemen van deverschuldigde
schenkbelasting alsonderdeel van deverkrijgingsprijs
Het doorschuiven van deverkrijgingsprijs bijdetoepassing van art 417c
heeft alsdoel omdeaanmerkelijk belang claim tebehouden Het zou dan
ook instrijd met doel enstrekking zijn omdeterzake van deschenking
betaalde schenkbelasting bijdeverkrijgingsprijs inaanmerking tenemen
^Zieook Kamerstuk B380 nr 3Ontweipvan wet Kamerstuk 1251 nr 2Kamerstuk
1251 nr 3
^BNB 1957 302
^BMB 1959 222
Wetsontwerpart 34Wet IB1964 Art 39Wet IB1964 Art 20c Wet IB1964 Art 421
Wet IB2001
^Kamerstukken 5380 nr 3nr 9nr10 Kamerstukken 24761 nr 3Kamerstukken
1998 99 26727 nr3
^Uitgezonderd devrijstellingen
1921470 00025