1921465

Kennisgroepstandpunt

Betr Verkrijgingsprijs aandelen
512e 512e 09022018 2000
512e
Hoi SiSa
voor het
Wmet dedoor jduw voorgesTeiae handelwijze
het doel teweten per saldo geen aanmerkelijk belangheffing bijdedigra moeder niet wordt bereikt
VoorafMet dank aan 512ebuiten verzoeK
VCll IUCVVCLd^CSLIIICLidlld ^wrTCTXrCTci Cll vvc
Devraag die
voorligtisinfeite wat degevolgen zijn ofkunnen zijn van debetaling van deze compensatie
Fiscale karaktervan decompensatie
Niet onbelangrijk om teonderkennen
Deeventuele vergoedingdie eendgaaan diens partnerbetaalt alscompensatieinhetkader van het uitfeseren van het
PEB speeitzichvoiledigafindevermogenssfeerenvormt daarmee geenbelastbaar feit voor deinkomstenbeiasting
NAV KamerstuKken J2016 2017 34555 nr5p21
Een betaling inditgeval van een bedrag van 32van moeder aan zoon heeft daarom geen fiscale
consequenties enleidt dan ook niet toteen verhoging van deverkrijgingsprijs
Leidtafzien tateen uitdeling ofverhoging van deverkrijgingsprijs
Dit isnietbeoogd endaarom isinart 10a 13derde lidWet IB2001 ingevoerd IndeMvT isditals
voIgt toegelicht
Om dittevoorkomen wordt inhetvoorgesteidederde iidvangenoemdartikei 10a 18geregelddattoepassingvan artikel
38n tweedeiid van deWet LB1964 niet leidt tothetophettijdstip van dietoepassing genieten van inkomen uitaanmerkeiijfc
belangindezin van artikel 412van deWet IB2001 entevens niet leidt toteenverhogingvan deverkrijgingsprijsvan
aandelen ofwinstbewijzenindezinvan artikel 421eerste lidvan deWet IB2001 Ookats bijhetprijsgeven sprakeisvan
eengedeeitelijkbeiaste schenking geidenbovenstaande uitgangspunten Opvragenvan deNOB heeft destaatssecretaris
ditexplidet aangegeven cursivehng door mijCB
MvT Kameraft fke 72016 2017 34555 nr3p2425
Uitandere passagesuitdeparlementaire behandelingoabijdeinvoeringvan art34eVpb blijkt
dat
het enkel enalleen debedoeling isdat ertengevolge van het afzien gevolgd door afkoop of
omzetting van hetverschil tussen commerciele enfiscale waarde eenAB claim ontstaat die bij
toekomstige verkoop ofuitkering wordt belast Meer niet
Het deel van hetdoor hetpensioenlichaam behaalde winst datdoor hetprijsgeven van een deel van de
pensioenaansprakenniet meer nodigisom aan depensioenverplichtingentevoldoen leidt dus niet toteen additionele
aftrekpostvoor devpbenwordtbijuitdelingofvervreemding vande aandelen indeaanmerkelijkbelangheffing betrokken Dit
wordt naar mijn meningniet anders indien diewinsten door hetprijsgevenvanpensioenaansprakenenvia een beiaste
schenkingtoekomen aan een andere aanmerkelijkbelanghouderinhetpensioenlichaamdandegenediede
pensioenaanspraken heeft prijsgegeven Ook dah dienen dewinsten naar miJn mening bijdieandere aandeelhouder bij
uitdelingofvervreemdingindeaanmerkelijkbelangheffingteworden betrokken Aangezien hetprijsgevenvan de
pensioenaanspraken bijdegewezen werknemer niet indeheffing wordt betrokken isernaar mijn mening ookgeen
aanleidingom terzake van de beiaste schenkingeen inform elekapitaalstortinginaanmerkingtenemen Aan hetverzoek
van deNOB omgenoemde bepalingen buiten toepassingtelaten insituaties waarin deafkoopleidt toteen beiaste
schenkingzalikdan ook niettegemoetkomen
NAV Kamerstukken 12016 2017 34555 nr5p3940
Gevolgen indien compensatie door aandeelhouder inBVwordt gestort
Uitdeparlementaire behandeling blijkt datdecompensatiewildeze werking hebben niet dient te
worden betaald aan deBV maar aan depersoon diewordt benadeeld Ookhierbij ligtde verplichtingom
tecompenseren zoals aleerder indeze note aangegeven bijdedgaennietbijdebv
NAV Kamerstukken 2016 2017 34555 nr5p21
Een stortingvan eenbedrag van 32 indeBVdoor moeder AH inplaats van een betaling rechtstreeks
aan dezoon indecasus isdaarom geen compensatie die ertoe leidt dat een schenking achterwege
blijft maar zou alszodanig dan wel als een informele kapitaalstorting van moeder kunnen worden
beschouwd
Een uitkeringaan zoon door deBVvervolgens dient opzijneigen fiscale merites beoordeeld te
worden Het lijkt voor dehand teliggen datdeze uitkering istekwalificeren als een middellijke
uitdeling BV die aan zoon betaalt opvoorspraak van haar aandeelhouder Kortom het lijkt niet
raadzaam voor een belanghebbende omdeze route tebewandelen om zijncompensatie interichten
1921465 00022
omdat deze route leidt toteen dubbele hefting schenkbelasting bijgebrek aan compensatiebetaling
aan dejuiste persoon eneen uitdeling bijbetaling aan dezoon vanuitde BV
Dejournaalpost inhetvoorbeeld ‘pensioenverplichting 32aan kas 32’ isniet correct omdat door de
wijze van afkoop depensioenverplichting almet ditbedrag isverlaagd Een iatere betaling door de
BV
aan zoon kan depensioenverplichting daarom niet meer verlagen
groet
512e
Met vriendelijke groet
5126
Beiastingen Grote Ondernemingen
5126
5126
www belastingdienst nl
loadsi26[Zoals besproken bijgaande hetge 24012018 160207 512e
512e 1
Aan
Daturri Z4 uizuia it3uz
Onderwerp Verkrijgingsprijs aandelen
Dag|5126
Zoals besproken bijgaande hetgestileerde voorbeeld ten aanzien van uitfasering PEB compensatie
enverkrijgingsprijs aandelen
Stel devolgende balans512e
Balansv66ruitf aseringPEB
Bank 100AK IS
Persioerverplichtirg B2
100 100
Depensioenverplichting betrefteen wezenpensioen
Commerciele verplichting 82
Fiscale waardering 50
Onbelaste vrijval 32
Kind koopt atinhetkader van deuitfasering PEB voor defiscale waarde van €50 Hierdoor wordt de
BVbevrijdt van een verplichting van 32Debalans naafkoop enuitbetaling ziet eralsvoIgt uit
Balans v66r uitfaseringPEE
Jarlc 50AK IS
Reserves 31
50 50
Door hetprijsgevenvan 32pensioenaanspraak wordt moeder enig aandeelhouder door het kind
bevoordeeld voor 32alsgevolg van dewaardestijgijng van deaandelen Onze collega svan
schenking nemen hetstandpunt indat ersprake isvan een belastbare schenking van moeder door
het kind Om deze schenking tevoorkomen heett moeder vanuit prive het kind voor eenbedrag van
1921465 00022
32gecompenseerd
Mijn vraag Kan decompensatie van 32warden aangemerkt als een deel van de
verkrijgingsprijs van deaandelen
Uitwerking
Uitgangspunt Moeder verkoopt deaandelen direct nadealkoop van hetpensioen
Heffing zonder aanpassing van deverkrijgingsprijs van deaandeien
Overdrachtsprijs aandelen 50
Verkrijgingsprijs aandelen 18
Vervreemdingsvoordeel 32
Verschuldigde belasting Box 232×25 8
Het kind heeft deBV van moeder een voordeel gegund door 32pensioen prijs tegeven Door het
wegvallen van deze verplichting stijgen deaandelen van deBVmet hetzelfde bedrag Moeder lijkt
hierdoor inhaar vermogen een voordeel van 32tegenieten
Moeder heeft echter tercompensatie 32vanuit haar privevermogen aan het kind betaald Het
voordeel datzijleek tegenieten door dewaardestijging van deaandelen wordt hierdoor tenietgedaan
Economisch gezien heeft zijdan ook geen voordeel genoten Feitelijk heeft zij32betaald aan de
kinderen om een voordeel van 32tekrijgen uitdeBV
Uiteindelijk heeft zijzelfs nog een nadeel van 8omdatzij over hetvervreemdingsvoordeel ook nog
belasting moet betalen
Heffing met aanpassing van deverkrijgingsprijs van deaandelen Moeder betaalt vanuit prive
een verplichting die rust opdeBV 32 aan dekinderen
Info kap bewustheid javermogensverschuiving AH BV Neen Hetvermogen gaat naarhet kind
Hoedanigheid van aandeelhouder Ikdenk het niet Decompensatie wordt betaald om tevoorkomen
datmoeder alsprivepersoon wordt bevoordeeld
Ditwordt m ivoorkomen alsmoeder een kasrondje hadgemaakt Moeder stort 32alsinformeel
kapitaalindeBV dievervolgens 32betaalt aan het kind LBaspecten zijnerniet omdat de
verschuldigde belastingover dealkoopisvoldaan Heffingsgrondslag fiscale balanswaarde
korting art38o Wet LB
Journaalposten
Kas 32
aan infokap 32
Pensioenverplichting 32
aan kas 32
Verkrijgingsprijs van deaandelen wordt hierdoor 1832 50
Heffing
Overdrachtsprijs aandelen 50
Verkrijgingsprijs aandelen 50
Vervreemdingsvoordeel 0
Hoe ziejij ditMochtje nog vragen hebben dan belme even
Met vriendeliike qroet
512e
Belastinaen 1Grote onderneminaen Ziiid
512e
512s
http VWWW belastingdienst nl
http www belastingdienstpensioensite nl
1921465 00022