1921429

Kennisgroepstandpunt

2017 1004Artikel 20 lid6gebroken boekjaar enwetsaanpassing 2016
512e Aan
Van
Betreft
Datum|512e|
Kennisgroep Bijzondere Winstbepaling VPB
Artikel 20 lid6gebroken boekjaar enwetsaanpassing 2016
4oktober 2017
1VRAAG
Vindt bijeengebroken boekjaar 2015 2016 dewetsaanpassing per1januari 2016 reeds
toepassing
2ANTWOORD
Nee nuergeen expliciet overgangsrecht isgemaakt treedt dewetsaanpassing inwerking
vanaf hetboekjaar 2016 2017
3TOELICHTING
aFEITEN
Overnameholding XBVheeft een boekjaar van juni 2015 tot enmet mei2016
oprichtingsdatum
Inhet eerste boekjaar wordt eeri grote deelnemingverworven
Voor definanciering van deze aankoop wordt per
Inhet eerste boekjaar wordt natoepassing van artikel 10a een verlies geleden vans ize
512e Pitbetreft derente endekosten met betrekking totdeverkregen geldlening over
deperiode
XBVverricht geen andere activiteiten
Inhetjaar nadeaankoop zal een voeging met dedeelneming plaatsvinden512e
512e een schuld aangegaan
512e
bBESCHOUWING
Met ingang van 1januari 2016 isdewet aangepastnaar aanleiding van een reeks in2014
gewezen arresten^Indie arresten staat devraag centraal ofhetbegrip “feitelijke
werkzaamheid” gedurende hetgehele ofnagenoeg hetgehele jaar mede omvat deperiode
waarin werkzaamheden tervoorbereidingvan deverwervingvan een deelneming worden
verricht DeHoge Raad vond van niet Met ingang van 1januari 2016 iserdaarom een
nieuwe volzin aan hetzesde lidvan artikel 20toegevoegd Die volzin luidt
Indien defeitelijke werkzaamheid van een belastingplichtige gedurendeeen deel van hetjaar
uitslw tend ofnagenoeguitsiuitend besfaaf uithethouden vandeelnemingen ofhet direct of
indirect financieren van met hem verbonden lichamen endebelastingplichtige gedurendeeen
anderdeel van hetjaar geen ofnagenoeg geen werkzaamheden verricht ofuitsiuitend of
nagenoeguitsiuitend werkzaamheden verricht inhet kader van devoorbereidingofdebeeindiging
van werkzaamheden bestaande uithethouden vandeelnemingen ofhet direct ofindirect
financieren van verbonden lichamen wordt ook datandere deel van hetJaar voor detoepassing
van het vierde lidaangemerktaseen deel van hetjaar waarin defeitelijke werkzaamheid van de
belastingplichtige uitsiuitend ofnagenoeg uitsiuitend bestaat uithethouden vandeelnemingen of
het direct ofindirect financieren van met hem verbonden lichamen
1HR19September 2014 nr1303611 BNB 2014 247 ECLi NLHR2014 2680 HR 19September 2014 nr1303973
BNB 2014 248 ECLI NLHR2014 2679 HR19September 2014 nr1303979 BNB 2014 249 ECU NLHR2014 2682
HR19September 2014 nr1303975 BNB 2014 250 ECLI NLHR2014 2683
1921429 00061
2017 1004Artikel 20 lid6gebroken boekjaar enwetsaanpassing 2016
Dewerkzaamheden vanXBVbestaan vana|5i2e^Q16uithethouden vandeelnemingen
Dewerkzaamheden indeperiode voorafgaand aan deverkrijging bestaan uitde
voorbereidende werkzaamheden om diedeelnemingteverwerven Aan deorde isdevraag
ofdewerkzaamhedentoets toegepast wordt naar analogic van dewettekst 2015 of2016 dan
wel ofeen knip toegepast wordt per 1januari 2016
Het belastbaar resultaat van eengebroken boekjaar 2015 2016 wordt voor de
vennootschapsbelasting vastgesteld bijdeaanslag 2015 Deaanslag wordt dan ook
beheerst doorde wet enregelgeving van datbelastingjaar
Opgrond van artikel 20b Wet VPB wordt gelijktijdig met het vaststellen van deaanslag
tevens deverliesbeschikking destatusbeschikking wel ofgeen houdster ende
saldobeschikking van devorderingen enschulden opverbonden lichamen afgegeven Deze
drie beschikkingen worden net alsdeaanslag beheerst doorde wet enregelgeving van het
belastingjaar 2015 Indien aangesloten zou worden bijdewetgeving per1januari 2016 dan
zou ditresulteren ineenterugwerkende kracht van dewetsaanpassing Ditlaatste isnaar de
mening van deKennisgroep niet juist
Dewetgever heeft bijdeinvoering van deeerste volzin van artikel 20 lid6Wet VPB geen
overgangsrecht gemaakt Nuergeen overgangsrechtisisdewetsaanpassing van artikel 20
lid6van kracht met ingang van hetboekjaar dataanvangt na 1januari 2016
Wellicht ten overvloede merkt deKennisgroep opdat het materiele belang hier mogelijk
beperkt blijft XBVgaat met ingang van hetboekjaar 2016 2017 een fiscale eenheid aan De
gewone verliezen van hetboekjaar 2015 2016 worden daarmee voorvoegingsverliezen M
BV zal conform dewinstsplitsingsregels zelfstandig winst moeten maken omde
voorvoegingsverliezentekunnen verrekenen
1921429 00061