1891208

Kennisgroepstandpunt

1891208
Kenmerk 1
Belastingdienst
Kennisgroep Successiewet
Doorkiesnummer
Postbus 18500
3501 CM Utrecht
Datum
8 december 2017
Behandelaar
Per email
Uw kenmerk
Kenmerk
KGSW17.0021
Betreft
Successiewet. BOR. Omzetten prefs in gewone aandelen, schending voortzettingseis?

Geachte mevrouw/heer,

Recent hebt u een vraag gesteld aan de kennisgroep Successiewet. Ik bericht u daarop als volgt.

Vraag
Levert bij omzetting van cum pref aandelen in gewone aandelen, een schending van de voortzettingstermijn op?

Antwoord
Omzetting van de ene vorm van vermogensbestanddelen in de andere, is een vervreemding in het aanmerkelijkbelangregime en daarmee een schending van de voortzettingseis.

Toelichting
Binnen de BOR wordt voor de voortzettingseis aangehaakt bij het vervreemdingsbegrip uit het aanmerkelijk belang regime. Binnen het a.b. wordt gekeken of het ‘oude’ aandeel fiscaal-economisch eenzelfde belang heeft als het ‘nieuwe’ aandeel. Alleen als dat zo is, is sprake van vereenzelviging en neemt het a.b. regime geen vervreemding aan. Een cum pref vertegenwoordigt fiscaal-economisch echter niet eenzelfde belang als een gewone aandeel. Er is dus in het a.b. wel een vervreemding. Dat de Successiewet aanhaakt bij het vervreemdingsbegrip uit het aanmerkelijkbelangregime blijkt uit art. 35e, eerste lid, onderdeel c dat verwijst naar art. 35c, eerste lid, onderdeel c. Daar gaat het over vermogensbestanddelen die bij de erflater of schenker een a.b. vormen als bedoeld in de Wet 1B. Daarmee wordt meteen het vervreemdingsbegrip van het a.b. regime ingevoegd in de SW.

Casus
In het verleden heeft een ouder met toepassing van de BOR de helft van zijn cumulatief preferente aandelen in BV X aan zijn kind geschonken. De BV kan het afgesproken cum pref percentage niet voldoen en wil binnen 5 jaar na de schenking de cum prefs omzetten in gewone aandelen. Levert dat strijd op met de voortzettingseis?

Hoogachtend,
Belastingdienst/Kennisgroep Successiewet
namens deze,