1856328

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1856328**

**Dubbele bedrijfsfusie binnen fiscale eenheid en de sanctietermijn van artikel 15ai**

**Vraag**
Holding BV heeft een onderneming met vastgoed. Het boekwaarde van het vastgoed is hoger dan de fiscale boekwaarde en het vastgoed op zich is niet te beschouwen als een zelfstandig onderdeel van een onderneming.
Er vindt de volgende herstructurering plaats:
Holding BV brengt de onderneming en het vastgoed in Vastgoed BV in tegen uitreiking van aandelen. Vastgoed BV brengt de onderneming in Werk BV in tegen uitreiking van aandelen. Het vastgoed blijft achter in Vastgoed.
Alle vennootschappen worden met ingang van oprichting gevoegd in een fiscale eenheid Vpb.
Welke termijnen van artikel 15ai Vpb zijn van toepassing op de hierboven genoemde overdrachten: de drie- of de zesjaarstermijn?

**Antwoord**
Op de overdracht door Holding BV aan Vastgoed BV is de termijn van drie jaar van artikel 15ai lid 1 onderdeel a Wet Vpb van toepassing.
Op de overdracht door Vastgoed BV aan Werk BV is de termijn van drie jaar van artikel 15ai lid 1 onderdeel a Wet Vpb van toepassing.

**Toelichting**
Artikel 15ai Vpb komt qua doel en strekking overeen met de voormalige Standaardvoorwaarde 16. Doel van deze standaardvoorwaarde was om een koppeling aan te brengen tussen artikel 14 Wet Vpb (bedrijfsfusie) en de overdracht van een zelfstandig onderdeel van een onderneming binnen fiscale eenheid. Om ervoor te zorgen dat het voor belastingplichtigen niet meer uitmaakte of de overdracht middels een bedrijfsfusie of binnen fiscale eenheid plaatsvond, is ook de sanctietermijn voor de overdracht van een zelfstandig onderdeel van een onderneming binnen een fiscale eenheid gesteld op drie jaar. Het begrip zelfstandig onderdeel van een onderneming had voor toepassing van Standaardvoorwaarde 16 en heeft dus thans voor artikel 15ai Wet Vpb dezelfde betekenis als voor toepassing van artikel 14 Wet Vpb.
Deze vraag en het antwoord hierop waren eerder opgenomen in onderdeel B 16 van het vraag- en antwoordenbesluit van 11 februari 2003 (CPP2003 3783M). Het naar deze casus vertaalde antwoord luidde dat bij de overdracht door Holding BV aan Vastgoed BV in wezen slechts een enkel en nog niet zelfstandig bestanddeel is overgedragen en niet een zelfstandig onderdeel van een onderneming, en dat de verkorte sanctietermijn enkel gold voor de overdracht door Vastgoed BV aan Werk BV.
In het arrest van 31 november 2012 (KCLi NL HR 2Lll2 BV73yU BNB2013 32) heeft de Hoge Raad bepaald dat er geen sprake is van een bedrijfsfusie in een situatie dat op het tijdstip waarop de eerste inbreng plaatsvindt, die onderneming met uitzondering van het pand ervoor bestemd is onmiddellijk te worden doorgebracht. Dit arrest bevestigt het standpunt zoals ingenomen in het vraag- en antwoordenbesluit van 11 februari 2003.
De overdracht door Holding BV aan Vastgoed BV betreft geen overdracht van een zelfstandig onderdeel van een onderneming, omdat direct daarna de onderneming wordt overgedragen aan Werk BV, waarbij enkel het vastgoed achterblijft in Vastgoed BV.
De overdracht van de exploitatie door Vastgoed aan Werk BV betreft wel de overdracht van een zelfstandig onderdeel van een onderneming tegen uitreiking van aandelen.
Hierbij nog de opmerking dat de uitkomst anders kan zijn indien in hetgeen dat achterblijft in Vastgoed BV geen stille reserves aanwezig zijn, hetgeen dat achterblijft in Vastgoed BV wel beschouwd kan worden als een zelfstandig onderdeel van een onderneming of er het geheel niets achterblijft in Vastgoed BV. Zie in dat verband ook onderdeel van het besluit Bedrijfsfusie (BLKB2015 520M).
Registratienummer: 19320036, december 2019.
Het voorgaande antwoord is met de grootst mogelijke zorg samengesteld, maar het kan voorkomen dat een antwoord onjuist of niet meer actueel is. Mocht daar volgens jou sprake van zijn, neem dan contact op met de secretaris van de kennisgroep Fusies en Fiscale Eenheden.

**Publicatiedatum**
15-04-2020

**Kennisgroep**
Fusies en Fiscale Eenheid

**Categorie**
Fiscale eenheid