1856298

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1856298**

**15ab en eigen winst**

**Vraag**
ABV is samen met haar dochtermaatschappij BV gevoegd in een fiscale eenheid. Per januari 2015 wordt BV gevoegd. BV houdt een deelneming in BV. De onderneming van BV is op het moment van voeging van BV geheel gestaakt. In 2015 wordt BV geliquideerd. BV wil gebruikmaken van de liquidatieverliesregeling zoals bedoeld in artikel 13d wet Vpb (liquidatieverlies). In 2015 maakt de fiscale eenheid een verlies van 100. BV maakt zelfstandig bezien een winst van 50. Hoe werkt de bepaling van artikel 15ab lid Wet Vpb uit?

**Antwoord**
Het resultaat van de fiscale eenheid is maatgevend; horizontale verrekening gaat voor verticale verrekening. Op fiscale eenheidsniveau is sprake van een verlies, daardoor komt het liquidatieverlies op grond van artikel 15ab tweede lid Wet Vpb niet in aftrek. Voor het niet aftrekbare liquidatieverlies regelt artikel 15ab lid Wet Vpb dat dit verlies in aanmerking wordt genomen in het voorafgaande en de zes volgende jaren.

**Toelichting**
Artikel 15ab lid Wet Vpb bepaalt voor zover hier van belang dat “een liquidatieverlies uit hoofde van de deelneming slechts in aftrek [komt] voorzover de winst van de fiscale eenheid zonder rekening te houden met dat liquidatieverlies aan die maatschappij is toe te rekenen.” Artikel 15ah lid Wet Vpb bepaalt voor zover hier van belang dat voor de toepassing van de artikelen 15ab tweede lid en 15ae wordt onder de aan een maatschappij toe te rekenen winst van de fiscale eenheid verstaan de winst van die maatschappij berekend alsof zij geen deel uitmaakt van de fiscale eenheid, voorzover deze winst bij de fiscale eenheid tot uitdrukking komt.

In de parlementaire geschiedenis komt op verschillende plaatsen steeds duidelijk naar voren dat de enkelvoudige winsten en verliezen van fiscale eenheidsmaatschappijen eerst in het jaar zelf met elkaar moeten worden verrekend alvorens zij beschikbaar zijn voor verticale verliesverrekening. Kortom, horizontale verliesverrekening gaat voor verticale verliesverrekening. Dit volgt ook uit art. 15ah lid Wet Vpb, voorzover deze winst bij de fiscale eenheid tot uitdrukking komt.

Voor de toepassing van artikel 15ab lid Wet Vpb is dus maatgevend wat de aan de maatschappij toe te rekenen winst exclusief liquidatieverlies is van de fiscale eenheid na horizontale verrekening. Het is dus mogelijk dat de maatschappij door de voeging in een ongunstigere situatie terecht is gekomen; eigen winsten vallen al dan niet geheel weg tegen verliezen van de fiscale eenheid. In de gevallen waarin de berekening van de belastbare winst leidt tot een verlies op fiscale eenheidsniveau, kan er op grond van de voornoemde hoofdregel geen aftrek van het liquidatieverlies plaatsvinden. Voor dit liquidatieverlies geeft artikel 15ab lid Wet Vpb regels voor verrekening. Dat verlies wordt in aanmerking genomen in het voorafgaande en de zes volgende jaren.

De omstandigheid dat de gevoegde maatschappij in het jaar van voeging of later zelf over voldoende winsten beschikt om het liquidatieverlies te gelde te maken, doet aan het vorenstaande niet af.

**Registratienummer** K10 032 0001
**Herzien** maart 2020
**Publicatiedatum** 02-04-2020
**Geldigheidsperiode**
**Kennisgroep** Fusies en Fiscale Eenheid
**Categorie** Fiscale eenheid
**Rubriek** De voeging en de gevolgen ervan
**Subrubriek** Niet van toepassing
**Gerelateerde wet en regelgeving**
https://belastingnet.belastingdienst.nl/data/cms/kgr/html/Live/Fusies_en_Fiscale_Eenheid/15ab_en_eigen_winst.html