1856280

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Beantwoording vraag kennisgroep Fusies enFiscale Eenheid
Mummer vraag 21320005
Datum 8maart 2021
Verkorte
omschrijving
vraagV 67Awr 5Vhoudt alle aandelen inSBV enDBVmet wie zijeen fiscale
eenneia vormt
Defiscale eenheid beschikt niet over verliezen DBVdaarentegen wel en
deze bedragen €404 000 enstammen uitdeperiode van voor devoeging
voorvoegingsverliezen enacquisitie 2017
DBVheeft op31december 2020 haar activa enpassive binnen defiscale
eenheid overgedragen aan SBV
Dekoopsom bedraagt ruim €2600 000 en isomgebaseerd opde
geschatte EBITDA van DBVvan €667 000
DBV zal indeioop van 2021 worden geliquideerd
V 67Awr^BVheeft meerdere activiteiten verworven enviajuridische
fusies geintegreerd met alsdoel om destructuur schoon tehouden
Voor DBVheeft hetzelfde doel tegelden maar debewandelde wegisdus
een andere
Isartikel 15ah tweede lidWet Vpb van toepassing opdeovergedragen activa
enpassiva
Indien dat hetgeval isdan wordt bijSBV overnemer deafschrijving opde
activa enpassiva vastgesteld opdewaarde economisch verkeer tijdens de
overdracht BijDBVwordt het verschii tussen deafschrijving opgrond van de
WEV endedaadwerkelijke afschrijving van defiscaie eenheid gerekend totde
winst van DDeze winst kan DBVafzetten tegen haar voorvoegingsverliezen
Antwoord Ja artikel 15ah tweede lidWet Vpbisvan toepassing
Pagina 1van 2
1856280 00226
Onderbouwing Art 15ah WetVpb bevat deregels voor dezelfetandige winstberekening van
gevoegde maatschappijen Opgrond van art 15ah eerste lidWetVpb geldt
deze zelfstandige winstberekening ook voor toepassing van art 15ae WetVpb
deverrekeningvan voorvoegingsverliezen Inhettweede lidvan art 15ah
wordt dewinstberekening nader uitgewerkt indien ersprake isvan een
overdracht van eenvermogensbestanddeel binnen defiscale eenheid
Art 15ah WetVpb bevat regels voor winstsplitsinginhetalgemeen Art
15ah WetVpbisdecodificatie van devroegere standaardvoorwaarden De
bepaling beoogt deoverheveling van winstcapaciteit binnen llscale eenheid
met hetoog ophet verruimen van verliesverrekeningspotentieel tegen te
gaan
Uit eenwetsystematisch oogpunt kan worden verdedigd dat art 15ah tweede
lidWetVpb toepassing mist omdat ergeen winstcapaciteit wordt verschoven
naar degevoegde dochter met voorvoegingsverliezen Deze constatering doet
echter niet aan detoepassingaf
Hoewel devoorbeelden indeparlementaire geschiedenis over art 15ae jo15ah
WetVpb zien ophet verschuiven van winstcapaciteit van deoverdrager naar de
overnemer isdewettekst algemeen opgesteld Indewettekst wordt niet als
voorwaarde gesteld dat art 15ae jo15ah Wet Vpb slechts van toepassingisals
winst verschoven wordt van deoverdragernaar overnemer enniet inde
situatie dat winst verschoven wordt van deovernemer naar deoverdrager
zoals incasu hetgeval is Indeparlementaire geschiedenisisniets opgemerkt
over een mogelijk onderscheid tussen deze twee situaties Indewettekst is
slechts geregeld dat als een maatschapplj art 15ae Wet Vpb wlltoepassen zlj
haar winst moet berekenen onder toepassing van art 15ah WetVpb Uitdeze
grammaticale uitleg van dewettekst voIgt dat art 15ae jo15ah WetVpb van
toepassingisDit leidt ertoe dat bijSBV overnemer deafechrijvingen opde
activa enpassiva vastgesteld worden opdewaarde economisch verkeer tijdens
deoverdracht BijDBVwordt het verschil tussen deafschrijvingen opgrond
van deWEV endedaadwerkelijke afschrijvingen van defiscale eenheid in
aanmerking genomen Ditkan DBVafzetten tegen haar voorvoegingsverliezen
Dekennisgroep geeft debehandelaar mee om kritisch tekijkennaar de
waardering van deovergedragen activa enpassiva Indien aan dewaardering
tengrondslag ligt dat indetoekomst winst behaald wordt door deactiva en
passiva dan zouden devoorvoegingsverliezen afgezet zijn tegen toekomstige
winsten van DBV behoudens verliesverdamping Dat ishetzelfde alswat nu
bereikt wordt
VERTROUWELIJK Pagina 2van 2
1856280 00226