1856273

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Beantwoording vraag kennisgroep Fusies enFiscale Eenheid
Numnner vraaq 210320012
21juli 2021 Datum
Verkorte
omschrijving
vraagMDl D2 enD3 vormen een FE
FEwInist totaal
BOO
Voorvoegings
bronbelastirg M
Voorvaeelnesverlles
100

D1 D2 D3
Stancalone winst standalo newinsrStandalone winst
900 300^00
Hoe moet incasu dehorizontale verliesverrekening plaatsvinden nuook
aanspraken opvoorvoegingsbronbelasting bestaan gelet opart 12enart 44
BFE
Antwoord Art 12BFE wordt eenmalig toegepast Inart 12BFE wordt enblijft
voorvoegingsverliezen gelezen Incasu wordt dan niettoegekomenaan de
verrekening van voorvoegingsbronbelasting
Psgina 1van 4
1856273 00232
Onderbouwing Toelichting
Dekennisgroep merkt vooraf opdat art 44BFE geen invioed mag hebben opde
wijze enomvang van deverrekening vanvoorvoegingsverliezen
Erresteren dan 2opties
1Art 12BFE wordt eenmalig toegepast Inart 12BFE wordt ook bijtoepassing van
art 44BFEgelezen voorvoegingsverliezen Dewinst dieopgrond van art 12BFE
aan demaatschappijen wordt toegerekendisdan debasis voor de
verliesverrekening endeverrekening vanvoorvoegingsbronbelasting Dat leidt in
casu tot een winst toerekenbaar aan D1van 800 enaan D2van 0Naverrekening
van hetvoorvoegingsverlies resteert een toerekenbaar beiastbaar bedrag van 700
bijD1 en0bijD2 Erkandan door D2geen voorvoegingsbronbelasting verrekend
worden
2Art 12BFE wordt toegepast om deverrekening van voorvoegingsveriiezen te
bepalen Daarna wordt voor detoepassing van art 44BFE art 12BFE nogmaais
toegepast ophet beiastbaar bedrag waarbij voor voorvoegingsverliezen wordt
gelezen voorvoegingsbronbelasting envoor winst wordt geiezen beiastbaar
bedrag
Dit leidt voor devooriiggende casus totdevolgende uitwerking eerst wordt art
12BFE toegepast omdeverrekeningvan voorvoegingsveriiezentebepalen Stand
alone winst D1 800 enstand alone winst van D2 0D1kan 100
voorvoegingsverliezen verrekenen Erresteert opFEniveau een beiastbaar
bedragvan 700 Daarna wordt bijdetoepassingvan art 44BFE art 12BFE
nogmaais toegepast waarbijvoor voorvoegingsverliezen wordt gelezen
voorvoegingsbronbelasting envoor winst beiastbaar bedrag Indatgevalis
destand alone winst D1 400 800 400 enstand alone winst D2 300 D2kan
dan haar voorvoegingsbronbelasting verrekenen mits delimieten dittoelaten
Dekennisgroepisvan mening datoptie1dejuiste uitlegisTeronderbouwing
verwijst dekennisgroepnaar hetvolgende voorbeeld uitdeparlementaire
geschiedenis^
Voorbeeld
Maatschappij ABenCzijn met elkaar ineen fiscale eenheid opgenomen Er
zijn geen verrekenbare vetiiezen uitvoorgaande jaren Decijfers zijn alsvoIgt
Rsule wnheid A c B
Vooivocgin^cuuinstuitkterdnQslanlX
VoQfVMgingtwirtSuitnietverdragslsndY
W^elduiinitjaar1
Birtentardse winst fsule «erheid uitvedragsland Xjur1
Burtenbrdse winst fsule «erheid uitnietwrdragstandTjaar125 0 15
20 c 12
«5 3S 100 70
0 IS 10 15
0 25 40 15
Dewereldwinst van defiscale eenheid 100 isindeze situatie onvoldoende om
alleaanspraken terzake van buitenlandse winst 142 tekunnen effectueren
Opgrond van hettweede lidwordt allereerst deaanspraak wegens de
buitenlandse winst van defiscale eenheid van intotaal 7030 40 in
aanmerking genomen Eris daarna nog 30 100 70 ruimte voor het
verwezenlijken van deaanspraken terzake van buitenlandse winst van voor het
^Stcrt 2004 nr133 p9
VERTROUWELIJK Pagina 2van 4
1856273 00232
voeg mgstijdstip
Voor devraag inhoeverre deze aanspraken kunnen warden geeffectueerd is
vervolgens artikel 43 eerste lid van het Besiuit fiscale eenheid 2003 van
belang Opgrandvan artikel 43 eerste lid van het Besiuit fiscale eenheid 2003
warden vaarvaegingsaanspraken inaanmerking genamen vaarzaver dewinst
van deFiscale eenheid aan dedesbetreffende maatschappijen istae terekenen
Daarbij vindt eerst harizontale verliesverrekening plaats met inachtnemingvan
artikel 12 van het Besiuit fiscale eenheid 2003 Uithet eerste lid anderdeel a
tweede volzin van dat artikel vaigt dat het aan Ctae terekenen verlies in
mindeting wordt gebracht opdewinst vanAen Bnaar verhaudingvan de
winsten vanAenBVan het aan Ctae terekenen verlies van 35wordt dus
70135 18 aan Atoegedeeld en65135 17 aan BDewinst vanAenBna
harizontale verliesverrekening bedraagt dus 52 70 18respectievelijk 48
65 17
Vervolgens wordt deinaanmerking genamen buitenlandse winst van defiscale
eenheid van 70opgrand van hetzevende lid anderdeel azoveel mogelijk dus
vaor 48 aan Btoegedeeld omdat Bgeen vaarvaegingsaanspraken heeft Op
grandvan het achtste lidwordt het restant van debuitenlandse winst van de
fiscale eenheid van 22 verdeeld over AenCnaar rata van deaan hen toe te
rekenen winst van defiscale eenheid naharizontale verliesverrekening
Aangezien deze bijCnihil bedraagt wordt ditbedragvan 22volledigaan A
toegedeeld Deruimte dieAdan nog heeft voor het effectueren van
vaarvaegingsaanspraken is52 22 30 Met deze ruimte wordt allereerst de
buitenlandse winst uitverdragsland Xvan25inaanmerking genamen Het
restant 5wordt gebruikt voor devoorvoegingsaanspraak uitland YVan de
voorvoegingswinst vanAuitYwordt dan 15 20 5overgebracht naar het
volgende jaar DevaarvaegingsaansprakenvanCwarden geheel overgebracht
naar hetvolgende jaar
Inhet vierde envijfdelidwordt telkens uitgegaanvan deminimummethode
Het isechter mogelijk dat debedragen aan elkaar gelijk zijn Opgrand van het
negende Hdwarden dewinstbedragen indatgeval naar evenredigheid in
aanmerking genamen
Ditvoorbeeld isgegeven bijdetoepassing van het inmiddels vervallen art 43
BFE Inart 43BFE was ook opgenomen dat art 15ah Wet Vpb enart 12BFE van
overeenkomstige toepassing zijn Een uitlegvan dewetgever hoe voor de
toepassing van art 43BFE dehorizontale verliesverrekening plaats dient te
vinden isdaarmee ook relevant voor deuitleg van art 44BFE aangezien dit voor
art 44BFE opdezelfde manier plaatsvindt
Uit ditvoorbeeld voIgt dat voor dehorizontale verliesverrekening een pro rata
verdeling plaatsvindtvan het verlies van Ctussen AenBterwiji Abuitenlandse
voorvoegingswinsten heeft enBniet Debesluitgever heeft dus inart 12BFE niet
buitenlandse voorvoegingswinsten gelezen Hijisbijafwezigheid van
voorvoegingsverliezen overgaannaar een evenredige verdeling conform art 12
eerste lidonderdeel atweede zinBFE
Incasu leidt ditertoe dat devoorvoegingsbronheffingniet kan worden verrekend
Dekennisgroep vraagt zich overigens afofincasu gelet opdelimieten wel aan
verrekening toe zou worden gekomen
Ten overvloede Ishet voorbeeld juist
VERTROUWELIJK Pagina 3van 4
1856273 00232
Het voorbeeld isopgenomenindetoelichting bijdeUitvoeringsregeling fiscale
eenheid envoorkoming dubbele belasting 2003 Deze Uitvoeringsregeling geeft
uitvoering aan dedelegatiebepaling opgenomen inart 42BFE Indian de
besluitgeverindetoelichting opdeUitvoeringsregeling voorbeelden opneemt
waarbij ookde toepassingvan artikelen uithet BFE een rolspeelt kan ervan
uitgegaan worden datde besluitgever deartikelen uithet BFE conform hun
bedoeling uitlegt Indetoelichting opdeuitvoeringsregeling kan immens geen
afwijkende uitlegaan artikelen van het BFE gegeven worden
Indeze toelichting opdeUitvoeringsregeling zijn enkele andere voorbeelden
genoemd Dewetgever heeft bijenkele van dievoorbeelden later expliciet
aangegeven dat zeonvolkomenheden bevatten enzeverbeterd^Van de
besluitgever mag verwacht worden dattoen deoverige voorbeelden hersteld
warden alle voorbeelden indetoelichting bekeken zijn Flat hiervoor geciteerde
voorbeeld isniet aangepast dus meet worden aangenomen datdeze nog juistis
bulten verzoek
^Zie stert 2007 251 p14
VERTROUWELIJK Pagina 4van 4
1856273 00232