1856252

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Beantwoording vraag kennisgroep Fusies enFiscale Eenheid
Nummer vraaq
12iuni 2020 Datum
Documenten
Cxxx iseen door Dxxx inhetbegin van deze eeuw ontwikkeid piatform
waarop informatie kan worden uitgewisseid Het wordt vooral gebruikt inde
dienstverleninginhetMKB segmentVerkorte
omschrijving
vraag
Deontwikkeling van Cxxx vend plaatsinDxxx|67AwijBVenvanaf67Awrin
een aparte BVaanvankelijk genaamd D{xxx 67Awr BVeniater genaama
Cxxx BV
isbesloten inhet kader van detoen heersende
]dienstver|eninqomCxxx BVtefuseren in
67AwrOp67Awr
gedachte van
Dxxx|67Awr|Bvmet ingangsdatum van67Awr
Met ingang van|67Awrjheeftmen besloten omde 67Awr
activiteiten inDxxx |67Awr|BV aftezonderen Zo isde
praktijk overgedragen aan een aparte vennootschap en ishet Cxxx
platform ook weer afgezonderdineen aparte BVD{xxx Management
67Awr|BV die direct daarna hernoemd isinCxxx BV67Awr
Deze herstructurering iwas met name ingegeven door deAutoriteit Financiele
Markten AFM regelgeving Die verplichtte opstraffe van het intrekken van
devergunning voor het uitvoerenvan[
diensten ofwerkzaamheden teverrichten inDxxx |67Awr|BV Daarnaast was
jregeling voor[
Dxxx was van oordeel dat eventueie gevolgen die samen zouden kunnen
hangen met degenoemde regeling eveneens geisoieerd binnen Dxxx 67Awr
BVdienden teworden aangehouden engeen invioed mochten hebben opde
doorontwikkeling van hetCxxx piatformgeen andere 67Awr
de]vankracht 67Awr 67Awr
•Deoverdracht van deCxxx praktijk heeft plaatsgevonden binnen fiscale
eenheid aan een lege vennootschap Dxxx
|
uitzak Deoverdracht heeft plaatsgevonden tegen boekwaarde en isin
rekening courant verrekendBV 67Awr
•Deverkoop van Cxxx aan een derde heeft plaatsgevonden in 67Awr
nadrie jaar maar wel binnen 6jaar naoverdrachtstijdstip binnen fiscale
eenheid
Vraag vraagsteHer
Onder hetgegeven dat incasu naar mag worden aangenomen sprake isvan
een overdracht van eenonderneming ofeen zelfstandig onderdeel van een
ondernemtngergelet ophet feit datdeze overdracht tegen boekwaarde heeft
plaatsgevonden en inrekening courant isafgewikkeld derhalve niet heeft
plaatsgevonden tegen uitreiking door deovernemer van eigen aandeien mde
zin van de uitzonderings bepaling van het derde lidonderdeel bvan art 15ai
Wet VPB 1969 wordt doorde belastingplichtige devraag opgeworpen of
desalniettemin onder dedoor hem aangedragen gronden deverkorte
sanctietermijn driejaarstermijn van degenoemde uitzonderingsbepaling kan
worden inqeroepen
Pagina 1van 5
1856252 00206
Schematische
weergave67 Uiteangssicuatie
■DHafdrngBV DHQldifi£ SV DHOdiii|
A A
Fua67Awr
II
CBV
67Awr
mOHdding 6V
67Awr
67Awr
[Hotline BV 0Holding BV
IL
DWerk eV
CiliiKrrdg»»67Awr CBV
Antwoord Deverkorte sanctietermijn van artikel 15ai derde lid onderdeel bWet VPB
1969 kan inonderhavige casus niet worden toegepast Het iseen harde eis
met een uitzondering opgenomen inhet besluit fiscaie eenheid van 14
december 2010 onderdeel 92dat aandelen worden uitgegeven In
onderhavigecasus isdit nietgebeurdDerhaive isdesanctietermijnvan zes
jareninonderhavigecasus onverminderd van toepassing
VERTROUWELIJK Pagina 2van 5
1856252 00206
Onderbouwing Een van degrote voordelen van defiscale eenheid isdat
vermogensbestanddelen van deene naar deandere maatschappij kunnen
worden overgedragen zonder dat dittotheffing leidt Deboekwaarde opde
fiscale eenheidsbaians wijzigt immers niet Een dergelijk gevolg wordt echter
alleen gewenst geoordeeld alsdefiscale eenheid een zekere duurzaamheid
heeft Het wordt ongewenst geoordeeld alsdefiscale eenheid slechts voor korte
tijd wordt aangegaan om binnen fiscale eenheid belastlngvrlj een reorganisatle
door tevoeren Indat licht strekt art 15ai ertoe om aan een overdracht binnen
fiscale eenheid alsnogdezelfde fiscale gevoigenteverbinden alsaan een
overdracht buiten fiscale eenheid indien ofwel deovernemer ofdeoverdrager
relatief korte tijd nadeoverdracht wordt ontvoegd Met betrekking totdie
overdracht wordt het bestaan van defiscale eenheid dus infeite met
terugwerkende kracht genegeerd De ratio van art 15al Istweeledig
•voorkomen dat defiscale eenheid slechts voor een korte periode wordt
aangegaan met alsenig doel een onbelaste vermogensoverdracht te
doen plaatsvinden
•voorkomen dat overdrachtswinst diebinnen fiscale eenheid isbehaald
omgevormd wordt tot een vrijgesteld deelnemingsvoordeel
Voor detoepassing van artikel 15 aWet VPB 1969 moet aan devolgende twee
vereisten worden voldaan
• Binnen fiscale eenheid iseenvermogensbestanddeel overgedragen
waai van dewaarde inhet economische verkeer ophetmoment van de
overdracht hoger was dan deboekwaarde
• Defiscale eenheid eindigt ten aanzien van ofwel deoverdragende ofwel
deovernemende maatschappij
Inhet derde lidvan art 15ai Wet VPB 1969 isopgenomen wanneer desanctie
achterwege blijft
• alsdeoverdracht heeft plaatsgevonden inhet kader van een bijdeaard
enomvang van deoverdragerenovernemer passende normale
bedrijfsuitoefening
• alshet deoverdracht van eenonderneming ofeen zelfstandig onderdeel
van eenonderneming betreft teaen uitreikina van aandelen ende
ontvoeging meer dan drie kalenderjaren 36maanden nade
overdracht plaatsvindt
• alstussen deoverdracht van hetvermogensbestanddeelende
ontvoeging meer dan zeskalenderjaren 72maanden zijn verstreken
Inonderhavigecasus isgelet ophetfeitencomplexinbeginselde
antimisbuik bepaling van art 15ai van toepassing Immers incasu heeft een
overdracht van deCxxx activiteiten binnen fiscale eenheid plaatsgevonden en
nahettijdstipvan deoverdracht tothet moment van ontvoegingvan de
overnemer door vervreemding van deaandelen indeovernemer aan een
derde zijn aeen zeskalenderjaren verstreken
Vooits gaat het inonderhavige casus dan omdevraag ofdeverkorte
sanctietarmijnvan art 15ai derde lidonderdeel bvan toepassingishier doet
belastingplichtige een beroep op Meer specifiek devraag ofdeverkorte
sanctietermijn kan worden ingeroepen indien deoverdracht van een
zelfstandig onderdeel van eenonderneming tegen boekwaarde heeft
plaatsgevonden eninrekening courant isafgewikkeld endus zonder uitreiking
van aandelen heeft plaatsgevonden
VERTROUWELIJK Pagina 3van 5
1856252 00206
Kunnen deCactiviteiten warden gezien als een zelfstandig deel van een
onderneming
Gezien deaangedragenfeitenlijktheteropdataangenomen mag worden dat
deCactiviteiten kunnen worden beschouwd als een zelfstandig deel van een
onderneming
Vervoigvraag diedanopkomt kan deverkorte sanctietermijn worden
ingeroepen indien deoverdracht van een zelfstandig onderdeel van een
onderneming tegen boekwaarde heeft plaatsgevonden eninrekenlng courant is
afgewlkkeld Endus geen uitreiking van aandelen heeft plaatsgevonden
Indewetsgeschiedenisishierover hetnavolgende opgemerkt
Voor deoverdracht van een zelfstandig onderdeel van eenonderneming
bedraagt opbasis vangoedkeurend beieid dehuidige sanctietermijn 3jaar
Deze termijnverkorting biijft ook onder hetnieuwe regime gehandhaafd Wei
wordt daarbij uitdrukketiik alsvoorwaarde gesteld dat deoverdracht uitsluttend
piaatsvindt tegen uitreiking van eigen aandelen van deoverdrager
Kamerstukken vergaderjaar 1999 2000 26854 nr3pagina 20
De eerste situatie opgenomen inonderdeel bziet een overdracht dieheeft
plaatsgevondeninhet kader van deoverdracht van eenonderneming of
zelfstandig onderdeel van eenonderneming Indatgeva vervalt desanctte
indien nadeoverdracht meer dan drie kalenderjaren zijnverstreken Hiermee
wordt degoedkeuring opditpuntzoals opgenomeninpunt 91van de
toelichting opdestandaardvoorwaarden wettelijk verankerd Gelet ophet feit
datdeze goedkeuring alsachtergrond had datdergelijke overdrachten ook
zouden hebben kunnen plaatsvinden met toepassingvan artikel 14 tweede lid
van deWet wordt daarbijalsaanvullende vereiste gestelddat deoverdracht
uitsluitend heeft plaatsgevonden tegen uitreikingdoor deovernemer van eigen
aandelen
Kamerstukken vergaderjaar 1999 2000 26854 nr3pagina 48
Indien erbinnen fiscate eenheid een overdracht van een zelfstandigdeel
van een onderneming piaatsvindtvindt dus geen afrekening plaatsIndien de
fiscale eenheid slechts korte tijd minder dan driejaar nadeze overdracht in
stand biijft vindt opgrand van artikel 15ai eenherwaardering van de
overgedragen vermogensbestanddelen plaats
Kamerstukken vergaderjaar 2000 2001 26854 nr6pagina 30
Deleden van defracties van dePvdA enD66 vragen ofdeeisdat ersprake
moet zijn van uitreiking van eigen aandelen inartikel 15ai tweede lid
onderdeel bwelnodigisbijdeoverdracht van eenonderneming van een
dochtermaatschappij aan eenmoedermaatschappij oftussen twee
zustermaatschappijen
Door deeis testeilen dat ersprake moet zijn van een overdracht van een
onderneming tegen uitreiking van aandelen wordt zodicht mogelijk aangesioten
bijdetekst van artikel 14 Jevens wordt met degesteldeeis totuitdrukking
gebracht dat ergeen sprake kan zijnvan een overdracht tegen creditering Een
overdracht van een dochtermaatschappij aan eenmoedermaatschappij of
tussen twee zustermaatschappijen zander uitreiking van aandelen valt niet
onder dereikwijdte van artikel 14waarin defiscale begeleiding van de
bedrijfsfusieisopgenomen
Kamerstukken vergaderjaar 2000 2001 26854 nr6pagina 39
VERTROUWELIJK Pagina 4van 5
1856252 00206
DeOrde vraagt inpunt 16g van zijn commentaar ofdeverkorte sanctietermijn
van artikel 15ai tweede lid onderdeel book kangeldenIndian een zelfstandig
onderdeel van een onderneming aisinformeie kapitaalstorting wordt ingebracht
ineen dochtermaatschappij
BiJeen informeie kapitaalinbreng doet zich per definitle geen uitreiking van
aandeien voor Deregalingisdan dus niet vantoepassing Voor deverdere
beantwoording van devraag verwijs iknaar devraag van deladen van de
PvdA fractie endeleden vanD66 terzake
kamerstukken vergaderjaar 2000 2001 26854 nr6pagina 40
Gebleken isevenwel dat destaatssecretaris indeuitvoeringspraktijk niet
onverkort wenst vast tehouden aan deuitgifte van aandelen eis Inhet besluit
van 14december 2010 nrDGB2010 4620M onderdeei 92heeft de
staatssecretaris van Financien een versoepeling aangebrachtvoor een juridische
fusie binnen fiscale eenheid Het betreft hier een bijzondere situatie waarin er
civielrechtelijk geen noodzaak bestaat omaandeien uittegeven Voor deze
situatie wilde destaatssecretaris een uitzondering maken opderegel dat de
verkorte sanctietermijn gelet opdeduidelijke wettekst een uitreiking van
aandeien verelst
Mede geiet opdewetsgeschiedenis enalle feiten enomstandigheden komt de
KG totgeen andere condusie dan datdeverkorte sanctietermijnvan drie jaren
alsgenoemd inartikel 15ai derde lidonderdeel bWet VPB 1969 in
onderhavige casus niet kan worden toegepast Uitdewetsgeschiedenis blijkt
dat uitreikingvan aandeien een harde eis isHieropiseen uitzondering gemaakt
welke isopgenomeninhet besluit fiscale eenheid van 14december 2010 Van
een uitzondering alsgenoemd inditbesluit isinonderhavige casus geen sprake
Derhalve kan hier niet met succes eenberoep opworden gedaan
Artikel 15ai derde lid onderdeel bWet VPB 1969 biedt overigens ook geen
mogelijkheid tottegenbewijs zoals dat bijdebedrijfsfusiefaciliteit van art 14
Wet VPB wel hetgeval is Dat ereventuele zakelijke overwegingen aan de
overdracht tengrondslag liggen doet bijdesanctiebepaling van art 15ai
derhalve niet terzake^Dat het separeren van hetCxxx platformP67Awr
^was ingegeven door degewijzigde
|danwel deintroductie vande^67Av r^regeling67Awr
regelgeving
endus geen fiscale redenen isdaarom niet relevant voor debeoordeling van
detoepassing van artikel 15ai Wet VPB Ook isvoor detoepassing van de
verkorte sanctietermijnvan art 15ai derde lid onderdeel bWet VPB niet van
belang dat debelastingplichtige destijdsniet debedoeling heeft gehad het
Cxxx platform aan een derde tevervreemden Art 15ai isdaarmee een vrij
rigide antimisbruikbepaling die inbepaalde gevallen vrij onbillijk kanuitpakken
maar zoals hiervoor aangegeven isditdoor dewetgever beoogd67Awr
Tweede Kamer vergaderjaar 2000 2001 26854 nr6pagina 38
VERTROUWELIJK Pagina 5van 5
1856252 00206