1856106

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1856106**

**Vraag begrip incidenteel fiscaal voordeel bij terugwerkende kracht juridische afsplitsing**

Het antwoord op KH 17 032 0030 heb ik afgestemd met de vragensteller inspecteur.

**Casus juridische afsplitsing**
Adviseur wil terugwerkende kracht voor afsplitsing naar een nieuw opgerichte verkrijgende vennootschap. Hiervoor moet zijn voldaan aan een aantal voorwaarden. Een van deze voorwaarden is dat er geen sprake is van een incidenteel fiscaal voordeel. Adviseur wil tevens VBI-status voor nieuw opgerichte vennootschap. Het lijkt erop dat de VBI-status is toegekend met terugwerkende kracht naar [GEANONIMISEERD].

**Vraag inspecteur**
Heb jij enig idee of betekenis moet worden toegekend aan het gegeven dat het woord incidenteel tussen haakjes staat en zo ja welke betekenis? Houdt het in dat ook een niet-incidenteel fiscaal voordeel in de weg staat aan het toekennen van terugwerkende kracht aan een juridische afsplitsing?

**Antwoord**
In het kort gaat het erom dat de afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon niet dezelfde winstbepalingsstelsels hebben. Dus in beginsel moet er afgerekend worden op basis van artikel 14b Vpb. Op basis van 14b Vpb is eventueel fiscale begeleiding mogelijk op basis van standaardvoorwaarden. Vervolgens geeft de standaardvoorwaarde van het besluit juridische afsplitsing aan dat de fiscale begeleiding niet van toepassing is. Na de overdracht is er immers geen sprake meer van onderworpenheid aan de Vpb. Conclusie: er moet afgerekend worden in het kader van de afsplitsing. Op basis van het beleidsbesluit afsplitsing is bij afrekening geen terugwerkende kracht naar [GEANONIMISEERD].

De inspecteur zal de aangifte Vpb van de afsplitsende rechtspersoon moeten corrigeren. Voor de afsplitsing is dit mogelijk. Dit is nader toegelicht in de situatie van de afsplitsing. Voor de behandeling van de casus is dan niet meer relevant of betekenis moet worden toegekend aan het gegeven dat het woord incidenteel tussen haakjes staat. Binnen de commissie wordt dit nog nader bekeken.

Verder lijkt het onjuist dat de VBI-status met terugwerkende kracht is toegekend. Zie uitspraak rechtbank Haarlem 20 november 2012 met nummer 12 604. In deze casus oordeelde de rechtbank dat terugwerkende kracht voor de VBI-status niet mogelijk was. Deze status kan op z’n vroegst pas gelden vanaf feitelijke oprichtingsdatum. De beschikking VBI-status is in de onderhavige casus weliswaar afgegeven, maar heeft geen effect omdat er fiscaal geen terugwerkende kracht bij de afsplitsing is zoals hiervoor uiteengezet.

Deze casus is behandeld tijdens de vergadering van 31 augustus 2017.

**Bijlage**
Afsplitsing omwille van VBI-status gefaciliteerd.

**Vraag**
Omwille van het verkrijgen van een VBI-status splitst belastingplichtige haar beleggingsvermogen af naar een andere vennootschap. Kan deze afsplitsing met een beroep op het Besluit van 10 maart 2008 nr CPP2008 291M geruisloos plaatsvinden voor de vennootschapsbelasting?

**Antwoord**
Het Besluit van 10 maart 2008 nr CPP2008 291M keurt goed dat een splitsing die enkel is gericht op de verkrijging van de VBI-status niet is gericht op ontgaan of uitstel van belastingheffing. Echter, om de splitsing gefaciliteerd plaats te laten vinden, moet daarnaast wel ook nog voldaan zijn aan de overige voorwaarden, waaronder de standaardvoorwaarde buiten bereik van de heffing van vennootschapsbelasting. In de meeste gevallen leidt dit ertoe dat de splitsing, hoewel deze niet is gericht op ontgaan of uitstel, toch niet gefaciliteerd kan plaatsvinden.

**Situatie**
Het gaat om een belaste vennootschap, de afsplitser, die beleggingsvermogen afsplitst naar een andere vennootschap, de verkrijger. De verkrijger opteert voor de VBI-status. Hierbij zijn een aantal situaties te onderscheiden.

1. Door de afsplitsing ontstaat de verkrijger op de dag na het verlijden van de splitsingsakte. Vanaf het moment van oprichting wordt de VBI-status toegekend. Dit is in de praktijk de meest voorkomende situatie. Door de afsplitsing verdwijnt het vermogen uit de belaste sfeer van de afsplitser naar de onbelaste sfeer van de verkrijger VBI. Daardoor is sprake van een eindafrekeningsmoment bij de afsplitser. Bij artikel 14a is dat als volgt: vormgegeven lid afrekenen, lid toch fiscale begeleiding als dezelfde winstbepalingen van toepassing zijn. Dat is hier niet het geval, dus afrekenen, lid toch fiscale begeleiding als niet dezelfde winstbepalingen van toepassing zijn. Vervolgens geeft de standaardvoorwaarde van het besluit aan dat de fiscale begeleiding niet van toepassing is, dus afrekenen.

**Let op**
In deze situatie kan geen terugwerkende kracht worden verleend aan de splitsing. Zie daarover uitgebreid onze helpdeskvraag K09 032 0003. Zie uitspraak rechtbank Haarlem van 20 november 2012 nr 12 694 ECLI NL RBHAA 2012 BY9774 en tevens het Besluit van 27 januari 2015 nr BLKB2015 33M onder punt.

**Situatie**
Afsplitsen naar een bestaande vennootschap. Deze vennootschap bezit al langer de VBI-status. Zie de uitwerking onder situatie. De afsplitser moet afrekenen en krijgt dus geen fiscale begeleiding. Ook in deze situatie kan geen terugwerkende kracht worden verleend aan de splitsing.

**Situatie**
Afsplitsen naar een bestaande belaste vennootschap. Deze vennootschap verkrijgt pas later de VBI-status, namelijk het volgende boekjaar. Deze situatie komt niet vaak voor. Via dezelfde stappen als onder situatie kan nu wel fiscale begeleiding worden gegeven op basis van lid 2 of anders lid. Standaardvoorwaarde is niet van toepassing zodat een lid beschikking kan worden afgegeven. Wanneer de verkrijger vervolgens van het volgende boekjaar opteert voor de VBI-status, zullen aan het eind van het lopende boekjaar de stille reserves worden belast op basis van het eindafrekeningsartikel, artikel 15d. De afsplitsing in het kader van de verkrijging van een VBI-status kan dus vrijwel nooit fiscaal gefaciliteerd plaatsvinden, behalve in situatie 1.

Tot slot merken wij op dat voor splitsingsverzoeken die mede zijn gericht op het verkrijgen van de VBI-status, Belastingdienst Oost kantoor Almelo bevoegd is om een 14a lid beschikking af te geven. De bevoegdheid voor de beoordeling ten aanzien van een 14a lid beschikking ligt bij de competente inspecteur.

**Registratienummer**
K13 032 0007
Hetzien September 2015

**Bijlage**
Behandeling vraag tijdens vergadering 31 aug 2017
Incidenteel fiscaal voordeel bij terugwerkende kracht en juridische afsplitsing.
Artikel 14a Wet Vpb
Besluit juridische afsplitsing.
Feiten: Aan is de vraag voorgelegd hoe de in paragraaf van het besluit juridische afsplitsing opgenomen woorden "incidenteel fiscaal voordeel" moeten worden geduid. Meer concreet luidt de vraag wat is de betekenis van het tussen haken plaatsen van het woord incidenteel.

**Toelichting**
In CP is terecht opgemerkt dat terugwerkende kracht hier sowieso op bezwaren stuit omdat hier vermogen wordt afgesplitst naar een nieuw opgerichte vennootschap die de VBI-status verkrijgt. Zie helpdeskvraag waar de parallel bestaat met situatie. In de vergadering ontstaat discussie over of het antwoord op de helpdeskvraag meer concreet variant wel juist is. Dit geeft aan dat de mogelijkheid om de status van VBI heeft bestaan, maar nu niet meer. De noodzaak om aanpassing van de vraag is daarmee komen te vervallen.

**Actiepunt**
Koppelt terug en verwijst naar helpdeskvraag situatie (kortom geen terugwerkende kracht).