1856106

Kennisgroepstandpunt

Aniwoord KH17032 0030 Vraag begrip incidenteel fiscaal voordeel bijierugwerkende kracht juridische
afsplitsing
Het artwoord opKH 17032 0030 heb ikafgestemd met devragensteller inspecteur
1 Casus juridische afsplitsing {hierna jas naar een nieuw opgerichte verkrijgende vennootschap
^Adviseurwil terugwerkende kracht hierna twkjvoorjas naar|67Awr
|
57Aw Hiervoor moet zijn voldaan aan een aantal voorwaarden Een van deze voorvvaarden isdat
ergeen sprakeisvan een incidenteel iiscaal voordeel Adviseurwil tevens VBI status voor nieuw
oDoerichte vennootschap Hetlijkt erop datdeVBI status istoegekend met twk naar I67Awr
67Awrlopf 67Awr
2Vraag inspecteur Hebjij enig idee ofbetekenis moetworden toegekend aan hetgegeven dathet
woord incidenteel tussen haakjes staat enzojawelke betekenis Houdt het indatook een niet
incidenteel fiscaal voordeel indeweg staat aan hettoekennen vanterugwerkende kracht aan een
juridische afsplitsing
3Antwoord twk naar
helpdesk rechtsvraag K13 032 0007 bijiage1 Inhet kort gaat het erom datde afsplitsende belast regimeen
deverkrijgende rechtspersoon vrijgesteld regime vbi nietdezelfde winstbepalingsstelsels hebben Dus in
beginsel moet erafgerekend worden opbasis van artikel 14b 2vpbOpbasis van 14b 3vpb iseventueel fiscale
begeleiding mogelijk opbasis van standaard voorwaarden Vervolgens geefl standaardvoorwaarde 1van het
besluitjuridische afsplitsing aan datde fiscale begeleiding nietvan toepassingIsNadeoverdrachtls erimmers
geen sprakemeer vanonderworpenheidaan devpb Conclusie ermoet afgerekend worden inhetkadervan de
jasOpbasis van het beleidsbesluit jas paragraaf 42isbijafrekening geen terugwerkendekrachtnaar|67Awr
^7Awrnogelijk Deinspecteurzal deaangifte vpbvan deafsplitsende rechtspersoon moeten corrigerenS7Awr voor dejasisnletmogelijk Dit isnader toegelichtinsituatie 1van de
4Voor debehandeling van decasus isdan niet meer relevant ofbetekenis moetworden toegekend aan het
gegeven dathetwoord incidenteel tussen haakjes staat Binnen dekgffewordt ditnog nader bekeken
|^1^e|paktditnader op
5Verder lijkt hetonjuist datdeVBI status met twk istoegekend Zieuitspraak rechibank Haarlem 20november
2012 met nummer 12604 Indeze casus oordeelde derechtbank dattwk voor devbi status nietmogelijkwas
Deze status kan opz’nvroegst pasgelden vanaf feitelijke oprichtingsdatum Debeschikking VBI status isinde
onderhavigecasus weliswaar afgegevenmaar heefl geeneffect omdat erfiscaal geen twkbijdejasiszoals
hiervoor uiteengezet
Deze casus isbehandeld tijdens devergadering kgffevan 31augustus 2017 ziebijiage 2
Bijiage 1
Afsplitsing omwille van vbi status gefacilieerd
Vraag
Omwille vanhetverkrijgen van een vbi status splitst belastingplichtige haarbeleggingsvemiogen afnaar een
andere vennootschap Kan deze afsplitsing met eenberoep ophet Besluit van 10maart 2008 nr
CPP2008 291M geruisloos plaatsvinden voorde vennootschapsbelasting
Antwoord
Het Besluit van 10maart 2008 nrCPP2008 291M keurtgoed dat een splitsing dieenkel isgerichtop de
verkrijging van devbi status niet isgerichtop ontgaan ofuitstel van belastingheffing Echter omdesplitsing
gefacilieerd plaats telaten vinden moet daarnaast welook nog voldaan zijn aan deoverige voorwaarden
waaronder standaardvoorwaarde 1buiten bereikvan deheffing vanvennootschapsbelasting Indemeeste
gevallen leidt svw 1ertoedatdesplitsing hoewel deze niet isgericht opontgaan ofuitstel toch niet gefacilieerd
kan plaatsvinden Ziedebeschreven situaties hieronder
Uitgangspunt Hetgaat om een belaste vennootschap deafsplitser diebeleggingsvermogen afeplitst naar een
andere vennootschap deverkrijger Deverkrijger opteert voor devbi status Hierbij zijn een aantal situaties te
onderscheiden
Situatie 1Door deafsplitsing ontstaat deverkriiaer opdedag nahetverliidenvan desplitsinasakte
Vanaf hetmoment van oprichtina wordt devbi status toegekend Pit isindepraktiik demeest
voortiomende situatie Door deafsplitsing verdwiint het vermoqen uitdebelaste sfeer van deafsplitser
naar deonbelaste steer van verkriiqer vbi Daardoor issprake van een eindafrekeninqsmoment bijde
afsplitser Bijart14a isdat alsvolqt vorm gegeven lid 1afrekenen lid2toch fiscale begeleiding als
dezelfde winstfaepalingen van toepassinq dat ishier niet het qeval dus afrekenen lid3toch fiscale
begeleiding alsniet dezelfde winstfaepalingen van toepassinq dat ishier het qeval Vervolgens qeeft
standaardvoorwaarde 1van hetbesluit aan datdefiscale begeleiding niet van toepassing isdus
afrekenen
1856106 00042
Letopindeze situatie kan geen terugwerkende krachtworden verleend aan desplitsing Ziedaarover uitgebreid
onze helpdeskvraag K09 032 0003 ZieUitspraak Rechtbank Haarlem van 20november 2012 nr12694
ECLI NLRBHAA 2012 BY9774 entevens Net Besluit van 27januari 2015 nrBLKB2015 33M onder punt 42
Situatie 2Afeplitsen naar een bestaande vennootsdiap Deze vennootschap bezit allanger devbi status Ziede
uitwerking onder situatie 1Deafeplitsermoetafrekenen enkrijgtdus geen iiscale begeleiding
Ook insituatie 2kan geen terugwerkende krachtworden verleend aan desplitsing
Situatie 3Afeplitsen naar een bestaande belaste vennootschap Deze vennootschap verkrijgt pas later devbi
status nlm ivhetvolgende boekjaar Deze situatie komt niet vaak voor Via dezelfde stappenalsonder
situatie 1kan nuwel fiscale begeleiding worden gegeven opbasis van lid2ofanderslid 3
Standaardvoorwaarde 1isniet vantoepassing zodat een lid3beschikking kan worden afgegeven Wanneer de
verkrijger vervolgens m ivvan hetvolgende boekjaar opteertvoor devbi status zullen aan heteindvan het
lopende boekjaar destille reserves worden belast opbasis van heteindafrekeningsartikel art15d
DeafsplitsingInhetkader van deverkrijging van een vbi status kan dus vrijwel noolt fiscaal gefacilleerd
plaatsvinden behalve insituatie 3
Tot slot merken wijopdat voor splitsingsverzoeken diemede zijngericht ophetverkrijgen van devbi status
Belastingdienst Oost kantoor Almelo bevoegdisom een 14a lid8beschikking afte geven Debevoegdheid voor
debeoordeling tenaanzien van een 14a lid3beschikking ligt bijdecompetente inspecteur
Registratienummer K13 032 0007
Hetzien September 2015
Bijiage 2
Behandeling vraag tijdens vergadering 31aug 2017
31 Incidenteel fiscaal voordeel bijterugwerkende kracht enjuridische afsplitsing
Artikel
14aWetVpb
Besluit juridische afsplitsing jas
Feiten
Aan BBisdevraag voorgelegd hoe deinparagraaf 41van hetbesluit juridische afsplitsing opgenomen
woorden“incidenteel fiscaal voordeel” moeten worden geduid Meer concreet luidt devraag wat isde
betekenisvan hettussen haken plaatsen van hetwoord incidenteel
Toelichting
InCP isterecht opgemerkt datterugwerkende kracht hier sowieso opbezwaren stuit omdathiervermogen wordt
afgesplitstnaar een nieuw opgerichte vennootschapdiedeVBI status verkrijgtZiehelpdeskvraagwaar de
parallel bestaat met situatie I
Indevergadering ontstaat discussie over ofhetantwoord opdehelpdeskvraag meer concreet variant 1wel
juist isf12^geeft aan datdemogelijkheid omdestatus van VBI heefl bestaan maar nuniet meer Denoodzaak
omaanpassing van devraag isdaarmee komen tevervallen
Acfiepunt
512ekoppeitterugenverwijstnaar helpdeskvraagsituatie 1kortom geen twkjas
1856106 00042