1856072

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Beantwoording vraag kennisgroep Fusies enFiscale Eenheid
KR16320014 Nummer vraag
Datum 9maart 2017
Op5September 2016 heb jijaan dekennisgroep Fusies enFiscale eenheden
een vraag voorgelegd over degevolgen van een onzakelijke lening voor het
opgeofferde bedrag bijvoegingenontvoegingenvervolgens liquidatievan een
deelneming
Aangezien een deel van devragen ophet werkterrein ligt van dekennisgroep
Deelnemingsvrijstelling hebben wij een aantal vraagpunten met deze
kennisgroep afgestemd
Feiten
Flieronder volgen eerst derelevante feiten waarop wij endekennisgroep
Deelnemingsvrijstelling onsgebaseerd hebben
Deheer|67Awr|jsaandeelhouder van een holding hierna Hen
deze vormt samen met haar werkmaatschappij ^7Awr| een fiscale
eenheid voor deVPB
Deholding heeft een lening verstrekt aan deBVvan debroer|67 Awf]
van deaandeelhouder Deze vorderingisinhetboekjaar 2012 als
onzakelijk bestempeld
Eind 2012 koopt deholding ^7Aw|BVmet daarin deonzakelijke
lening voor €1
Begin 2014 wordt^7 Aw^gevoegd indebestaande fiscale eenheid van
deholdingen 37Awr
Omdat het slecht gaat met^7 Aw^ilmen deze BVin2016 ontvoegen
envervolgens liquideren
Deleningsvoorwaarden zijn vanaf hetmoment vanaankoopfe7 Aw[niet
gewijzigd tenopzichte van moment verstrekken lening
Vraag
Jouw hoofd vraag was Wat gebeurt erophetmoment van ontvoeging van
37Awmet hetopgeofferde bedrag
Antwoord
Bijontvoeging vindt opgrond van artikel 15aj lid6juncto artikel 13d lid8Wet
Vpb devaststelling van hetopgeofferde bedrag plaats uitgaande van het
zuivere fiscale vermogenUit een mondelinge toelichting van jou voIgt dat er
geen activa meerop debalans van^7Awtjstaanen ergeen andere schulden meer
aanwezig zijn Tegenover deonzakelijke lening staat derhalve een even groot
negatief vermogen Stel dat deonzakelijke lening €600 000 bedraagt dan
moet heteigen vermogen €600 000 zijn Inditgeval isereen zuiver fiscaal
vermogen van €600 000 Bijontvoeging van^7 Awjis hetopgeofferde bedrag
dan ook“€600 000 Dekennisgroep Deelnemingsvrijstelling heeft bevestigd
dat ersprake kan zijn van een negatief opgeofferd bedrag
Pagina1van 2
1856072 00033
Uithetantwoord van dekennisgroep Deelnemingsvrijstelling voIgt datbij
liquidate van^7Awgeen verhoging van hetopgeofferd bedrag van Hin^7Awiter
grootte van deonzakelijke lening plaatsvindt Ermoet teruggekeken worden
naar deonzakelijke aandeelhouders motieven die reedsbijhetaangaanvan
delening aanwezig waren Deze aandeelhoudersmotieven betreffen niet de
huidige aandeelhouder Hmaar debroer van deheer|67Awr Hetgevolgisdat
dekapitaaistortingJnfT^^nooitdoor Hkanzijnverricht maar door debroer
van deheer|67A~^ jnprive Dekennisgroep Deelnemingsvrijstelling merkt op
dat hetsystematisch logisch zou zijn alsdebroer van deheer| 67Aw^een box
2credit zou krijgentergroottevan het definitieve afwaarderingsverlies opde
lening Maar ditkan weer niet voordat erook een uitdeling aan deheer I6Awr
|
eneen schenking door deheer|67Awr |aan zijn broer isgeconstateerd Voor
meer informatie hierover verwijzen wijjenaar dekennisgroep
Deelnemingsvrijstelling
Voor devolledigheid merken wijnoghetvoigende op
Toepassing hardheidsclausule inzake 15ab lid6Wet Vpb
Ophetmoment direct voorafgaandaan devoeging van67 Awj jndefiscale
eenheid moet opgrond van artikel 15ab lid6Wet Vpb devordering van Hop
07Awfbii Hopdebedrijfswaarde worden gesteld Bij^7 Awjdient deschuld op
dezelfde waarde gesteldteworden Nuersprakeisvan een onzakelijke lening
isafwaardering van devordering bijHniet mogelijk maar bij7Aw^is erwel een
belaste vrijval Injouw memo dd5September 2016 schrijf jeOphet
moment van voeging kan hetprobleem van artikel 15ab lid6opgelost worden
door een beroep opdehardheidsclausule Wij benadrukken dat het aldan niet
toepassen van dehardheidsclausule per casus beoordeeld wordt door het
Ministerie van Financien Ermag dus niet zondermeer vanuit gegaan worden
dat dehardheidsclausule kan worden toegepast Mocht het indeze casus
relevant zijn dan zal erdoor belanghebbende een verzoek omtoepassing van
dehardheidsclausule ingediend moeten worden bijhet ministerie
Gevolg van ontvoeging voor dewaardering van devordering ende
schuld
Voorafgaand aan deontvoeging wordt opgrond van artikel 15aj lid2WetVpb
devordering BijHopdelagere bedrijfswaarde ad nihil gesteld De
corresponderende schuld wordt bijf^Z^gesteld opdenominale waarde ad€
600 000 Ditgebeurt allemaal binnen fiscale eenheid enraakt dan ook dewinst
niet
VERTROUWELIJK Pagina 2van 2
1856072 00033