1856058_1

Kennisgroepstandpunt

Grensoverschrijdend fusie viblijft achter 40BFE 512e
Artikel
14bWetVpb juridische fusie
40BFE zetelverplaatsing
Feiten gestileerd
Moeder van defiscale eenheid zal inhet kader van haar overname van debeurs worden
gehaald
XSA heeft een publiek aanbod gedaan omdeaandelen overte nemen maar het isnog
niet duidelijkinhoeverre aandeelhouders bereid zijn om hun aandelen teverkopen Als
het lukt omtenminste 95 van deaandelen tebemachtigen verloopt deovername
tamelljk eenvoudig
Mocht dllniet lukken dan zijn erlwee alternatieven voorbereid Dekeuze tussen deze
alternatieven zal inhoge mate worden bepaald doorde fiscale gevolgen
Moeder heeft namelljkeen zware perlode achter derugenheeft vanaf 2009 forse
compensabele verllezen opde latstaan
Het isdaarom debedoeling omdeverliezen zoveel mogelijk tebehouden
AlsXSA erin slaagt omtenminste 95 van deaandelen tebemachtigen dan biljven de
compensabele verllezen volledig behouden
Het alternatief datmoeder debeste vooruitzichten biedt opbehoud vancompensabele
verliezen ishetvolgende Moeder gaateenjuridische fusie over degrensaan Nade
fusie resteert inNederland een vaste inrichting die bestaat uithetNederlandse
hoofdkantoor Vervolgens wenst men onder verwijzing naar artikel 40Besluit fiscale
eenheid 2003 een doorlopendefiscale eenheid waarbij dus feitelijk Moeder wordt
vervangen door devaste inrichtingvanXSA
Vraag
Kan hier artikel 40BFE dat isgeschrevenvoor dezetelverplaatsing outbound worden
toegepast
Discussie
Artikel 40BFE ishier niet van toepassing Deduidelijke tekst verzet zich hier tegen Een
juridische fusie isniet gelijkte stellen met een zetelverplaatsing Bijde zetelver plaatsing
blijft debelastingplichtige gelijk Daar komtbijdat bijeen daadwerkelijke verplaatsing
voorafgaande aan deJFhetbeoogde resultaat evenmin bereikt kan worden Immers als na
dezetelverplaatsing deJFplaatsvindt pas jeweliswaar eerst artikel 40BFE toe maar de
juridische fusie brengt dan deverbreking met zich Hier ishetdemoeder dieverdwijnt endan
kan artikel 18 lid 1BFE niet worden toegepast dus geenfusie binnen FE Alsdan kan ook
hier slechts vorden verzocht omdeverliezen van deverdwijnende moeder teverrekenen bij
deverkrijgerenhet restant van deverliezen opverzoek pervennootschap geen
clusterbenadering
Delijnvoor binnenlandse gevallenalsdeze isinhetverzamelbesluit terugtevinden Hier
wordt slechts voorzien ineen begunstiging met betrekkingtot een opgetreden 15ai claim De
toepassing van declusterbenadering bijhetmeegeven van verliezen wordt uitdrukkelijk
uitgeslotenInbinnenlandse gevallen treedt dus hetzelfde effect opals inhetonderhavige
geval reden om alskennisgroep het advies mee tegeven om niet inhardheid tevoorai^nverroek
buiten verzoek
1856058 00012