1804481

Kennisgroepstandpunt

Kennisgroep bijzondere winstbepalingen VPB
2019 3120a lid11Wet VPB
5i2e[i 2efMKB Enschede
Kennisgroep Bijzondere Winstbepalingen VPB
20a lid11Wet VPB
11oktober2019Aan
Van
Betreft
Datum
1VRAAG
Heefl debepaling van artikel 20a lid11Wet VPB alleen betrekking opdeverliezen van de
voortgezette activiteiten ofkunnen ook verliezen die uitandersoortige activiteiten zijn ontstaan
worden verrekend met winsten van devoortgezette activiteiten Met andere woorden behoefl
artikel 20a lid11naast een winstsplitsing ook een verliessplitsing
Indien hetantwoord opdevoorgaande vraag nee ishoe wordt dan omgegaan met activiteiten
dieworden opgestart netvoorafgaand aan deaandeelhouderswijziging
2ANTWOORD
Nee artikel 20a lid11schrijft geen verliessplitsing voor Verliesverrekening ismogelijk voor zover
dewinsten behaald worden met dewerkzaamheden die voor deaandeelhouderswijziging
aanwezig waren Dat deoudste verliezen uitandersoortige werkzaamheden zijnvoortgekomen
doet daar inbeginsel niet aan afWei isvoor deverliescompensatie van belang dat deaard en
omvang van dewerkzaamheden ten tijde van deaandeelhouderswijziging na
aandeelhouderswijziging nietmag worden gewijzigd uitgebreid
Indien werkzaamheden worden aangevangen insamenhang met deaandeelhouderswijziging
dan acht deKGdeverrekening zodaniginstrijd met doel enstrekking van dewet dat
verrekening niet mogelijkisDeKennisgroep verzoekt inspecteurs dergelijke casus temelden
3TOELICHTING
FEITEN
Hetbelang inXBVwordt inbelangrijke mate gewijzigd
Aan debeleggingstoets van 20a lid4wetVPB wordt voldaan
Aan deactiviteitentoets van 20a lid4wetVPB wordt niet voldaan
Erwordt een beroep gedaan opartikel 20a lid11Wet VPB
activiteitencompartimentering
Deverliesvennootschap heeft indeeerste paar verliesjaren voor de
aandelenoverdracht andere activiteiten verricht dan inlatere verliesjaren ook voor
aandelenoverdracht Deverliesvennootschap zetdelater opgestarte activiteiten voort na
deaandelenoverdracht
Het isonduidelijkofmet betrekkingtotdenieuwe activiteiten sprakeisvan
werkzaamheden die insamenhang metde aandeelhouderswijziging zijnopgestart
BESCHOUWING
Artikel 20a elfde lid staat onder omstandighedentoe datdoor artikel 20a getroffenverliezen
toch nog beperkt kunnen worden verrekend met winsten van nadebelangenwijziging namelijk
voor zover deze winstenzijntoe terekenen aan werkzaamheden aanwezigdirect voorafgaand
aan debelangenwijziging
Dewettekst van het elfde lidvan artikel 20a WetVpb luidt
“Indien niet isvoldaan aan devoorwaarden bedoeld inhet vierde lidonderdelen aofb maar
wel aan devoorwaarde Indeaanhefvan dat lidkunnen opverzoek van debelastingpllchtige
verliezen foch nog voorwaarfs worden verrekend met belastbare winsten onderscheidenlijk
binnenlandse inkomens voorzover diewinsten eninkomens zijn toe terekenen aan
werkzaamheden diereeds aanwezig waren direct voorafgaande aan dewijziging bedoeld
inhet eerste lid
Deze bepalingiseentegemoetkoming voor hetgeval deomvang van dewerkzaamheden ten
opzichte van hetoudste verliesjaar met meerdan 70 isafgenomen Dewetgever heeft met art
1804481 00096
Kennisgroep bijzondere winstbepalingen VPB
2019 3120a lid11Wet VPB
20a lid11beoogt soelaas tebieden indien niet voldaan kan worden aan devoorwaarden van de
activiteitentoets maar wel aan debeleggingstoets Dekennisgroep meent datdewettekst
duidelijkiserisgeen verliessplitsing voorgeschreven Het kan daarom aan deordezijndatde
voortgezette werkzaamheden andere werkzaannheden zijn dan dewerkzaamheden inhet oudste
verliesjaar Verrekening met winst van devoortgezette werkzaamheden betekent dan dat
resultaten van verschillende activiteiten met elkaar worden verrekend Gezien deduidelijke
wettekst ziet deKennisgroep geen reden omdeverliescompensatie teweigeren Bovendien leidt
een dergelijke uitleg van dewettekst ook niet toteen bevordering van dehandel in
verlieslichamen diedewetgever met artikel 20a wilvoorkomen
Inartikel 20a lid5Wet VPB iseen bepaling opgenomen die stelt datwerkzaamheden die
aanvangen insamenhang metde belangenwijziging zoals genoemd inlid1voor detoepassing
van het vierde lidniet inaanmerking worden genomen Het isoverigens maar devraag ofartikel
20a lid4onderdeel aartikel 20a lid5enartikel 20a lid11een sluitend geheel vormen Omdat
artikel 20a lid5niet verwijst naar artikel 20a lid11kunnen winsten dievoortkomen uit
werkzaamheden dievoorafgaand aan dewijziging van hetuiteindelijke belang zijningebracht
mogelijk welworden verrekend met oude verliezen inartikel 20a lid11wordt immers gesproken
over “werkzaamheden dieaanwezig waren direct voorafgaande aan dewijziging” De
kennisgroep acht een dergelijke uitwerking instrijd met doel enstrekking van artikel 20a
Verrekeningisindatgeval dan ook niet aan deorde
Dekennisgroep merkt volledigheidshalve opdat voor detoepassing van artikel 20a lid11ook
aan deoverige voorwaarden moet zijn voldaan Zo isartikel 20a lid11alleen van toepassing als
ook inhetwinstjaar aan debeleggingstoets wordt voldaan Daarover istijdens deparlementaire
behandeling opgemerkt
Inhetnegende Bew thans elfde lidiseentegemoetkoming opgenomenvoor desituatie
van een inkrimping van meer dan 70 Opverzoek van debelastingplichtige blijft indie
situatie voorwaartse verrekening van verliezen totopzekere hoogte mogelijk teweten met de
winst die wordt behaald uitdevoortgezette activiteiten Met dewinst uitnieuwe activiteiten
kunnen verliezen uiteraard niet worden verrekend Deze tegemoetkoming geldt alleen als
debezittingen inhet winst enhetverliesjaar niet grotendeels bestaan uitbeleggingen
NvW Kamerstukken II2000 2001 27209 nr7p18en19
Daarnaast isgeen verliescompensatie mogelijk voorzoverde voortgezette activiteiten worden
uitgebreid ofnieuwe andere activiteiten worden opstart Hierover zijn indeparlementaire
geschiedenis diverse uitlatingen gedaan
‘Verliesverrekening met dewinst van devoortgezette activiteiten isimmers mogelijk Ditisook het
gevalinhet fweecfe voorbeeld van een verliesvennootschapinconcernverband Met deze opzet
wordt handel inbijna lege verliesvennootschappen waarbij denieuwe aandeelhouder andere
activiteiten ofnieuwe soortpeHike activiteiten indevennootschap start voorkomen terwijl reele
fusies splitsingen enovernames niet worden belemmerd Erzijndan ook geen goede redenen om
beursvennootschappentebevoordelen tenopzichtevan andere lichamen
Eerste Kamer vergaderjaar 2000 2001 27209 nr89b 3
Voor detoepassing van hetneger deBew thans elfde lidzijn zowel deaard alsde
omvana van deactiviteiten vanbelang Ditvoorkomt handel Inverliesvennootschappen
doordat deaandelen van een bijna lege verliesvennootschap worden verkocht aan een
nieuwe aandeelhouder dievervolgens indevennootschap niewwe soortgelijke activiteiten
start
Handelingen Kamerstukken II2000 01p1580 1586
1804481 00096