1804470

Kennisgroepstandpunt

Kennisgroep bijzondere winstbepalingen Vpb
2019 07Omzetten rechtspersoon enFUVA
Aan
Van
Betreft
Datum512e
Kennisgroep Bijzondere Winstbepaiing VPB
Omzetting rechtspersoon enregeiing functionele valuta
8aprii 2019
1VRAAG
Vervait deregeiing functioneie vaiuta ophetmoment dat een rechtspersoon cooperatie
wordt omgezetineen andere rechtspersoonbesioten vennootschapengeen gebruik wordt
gemaakt van de inartikel 28a lid3bedoeide geruisioze omzetting
2ANTWOORD
Jaderegeiing functioneie valuta vervait alsgevolg van deomzetting van een cooperatie in
een besioten vennootschap Opgrond van artikel 28a lid 1WetVpb wordt bijeen omzetting
van een rechtspersoonineen andere rechtsvorm derechtspersoon geachtte zijn
geliquideerd hetvermogen van derechtspersoon geacht tezijnuitgekeerd aan de
deelgerechtigdenenhetvermogen van deandere rechtsvorm geacht daarin tezijn
ingebracht Alsgevolg van deliquidatie vervait defunctioneie valuta voor deomgezette
rechtspersoon
3TOELICHTING
aFEITEN
67Awr wordt derechtsvorm van een cooperatie omgezetineen besioten
vennootschap Decooperatie fungeerttotaan dat tijdstip alsmoeder van een fiscale
eenheid voor devennootschapsbelasting Alsgevolg van deomzetting verbreekt de
fiscale eenheid Deadviseur dient een verzoek invoor een fiscale eenheid per1januari
2018 tussen demoedermaatschappij deomgezette BV endereeds bestaande
dochtermaatschappij ook eenBV Dedochtermaatschappij heeft een beschikking op
basis waarvanzijdebelastbare winst mag berekenen indefunctioneie valuta USD De
cooperatie mocht haar winst ook berekenen indeze valuta Inhetverzoek voor deafgifte
van defiscale eenheid neemt belastingplichtige hetstandpunt indatook deomgezette
besioten vennootschap alsmoedermaatschappij haar winst mag berekenen inde
functioneie valuta USD enaldus een fiscale eenheid metde dochtermaatschappij
mogelijk isOp
Devraagisopgekomenofdeomgezette rechtspersoon zonder daar een verzoek voor
tehebben gedaan haar winst mag berekenen indefunctioneie valuta USD
bBESCHQUWING
Degevolgen van deomzetting van een rechtspersoon ineen andere rechtsvorm
anders dan deomzettingvan een naamloze vennootschapineen besioten vennootschap
ofandersom ofdeomzetting van een vereniging ineen stichting ofomgekeerd zijn
geregeldinartikel 28a WetVpb Op basis van het eerste lidvan artikel 28a WetVpb
wordt alsgevolgvan deomzetting
aderechtspersoon geacht tezijn geliquideerd
bhetvermogen van derechtspersoon geacht tezijn uitgekeerd aan dedeelgerechtigden
totdatvermogen naar demate van hun gerechtigdheid en
chetvermogenvan deandere rechtsvorm geachtdaarin tezijningebracht
Opbasis van 28a lid3Wet VPB kan deMinister opverzoek deinspecteur toestaan
onder het stellen van voorwaarden aftewijken van degevolgen van het eerste lid
1
1804470 00079
Kennisgroep bijzondere winstbepalingen Vpb
2019 07Omzetten rechtspersoon enFUVA
Deze voorwaarden zijn nader uitgewerktinhet besluit van 4april 2011 BLKB
2011 511M Een verzoek voor een dergelijke geruisloze omzettingisincasu nietgedaan
zodat dehiervoor genoemde gevolgen opbasis van artikel 28a lid 1WetVpbinwerking
treden
Inhet hiervoor genoemdebesluit van 4april 2011 wordt inonderdeel 22hetvolgende
aangegeven
“Het liquidatiekarakter dat artikel 28a van deWet Vpb toekent aan deomzetting
brengt mee datdeaan hetsubject van deom tezetten rechtspersoon verbonden
aansprakenenverplichtingenvertoren gaan met zijnfiscale tiquidatie Omv ille
van dedoor defiscaie begeleiding beoogde neutraliteit wordt indevoorwaarden
onder andere geregeld datdeomgezette rechtspersoon ook deze aan hetsubject
van deom tezetten rechtspersoon verbonden fiscale aanspraken en
verplichtingen continueert ziedeinnovatiebox deopwaarderingsreserve de
deelnemings enverliesverrekening
Daarnaast wordt inonderdeel 8degevolgen van desamenloop met het fiscale
eenheldsreglme weergegeven
“Als een om tezetten rechtspersoon moedermaatschappijisvan een fiscale
eenheid voor devennootschapsbelasting leidt deomzettinginbeginsel tot
verbreking van defiscale eenheid Artikel 28a eerste lid stelt deomzetting
immers gelijkaan liquidatle Bijfiscale begeleiding opvoet van artikel 28a derde
lidwordt door mijgoedgekeurd onder aanvullende voorwaarden datdefiscale
eenheid niet verbreekt’’
Het besluit verbindt aan defictie van liquidatie aldus vergaande gevolgen Alsgevolg van
deomzetting gaanalle aan hetsubjectvan deom tezetten rechtspersoon verbonden
aanspraken enverplichtingen verloren Ook defiscale eenheid verbreekt door de
omzetting van derechtsvorm van demoedermaatschappij alsgevolg van de fictie van
liquidatie Deregeling functionele valuta wordt inhet besluit niet expiiciet genoemd maar
ervalt niet intezien waarom defictie van liquidatie niet zougelden voor deregeling
functionele valuta
Een belastingplichtige kan opgrondvan artikel 7lid5WetVpb worden toegestaan om
zijn belastbare bedrag teberekenen ineen andere valuta dan deeuro Een dergelijke
goedkeuring wordt vervat ineen voor bezwaar vatbare beschikking welke wordt
afgegeven aan debelastingplichtige Een dergelijke functionele valuta beschikkingisdan
ook een subjectgebonden aanspraak van een belastingplichtige Alsgevolg van de
omzetting van derechtspersoon endedaarbij behorende fiscale liquidatie van de
rechtspersoon vervallen desubjectgebonden aanspraken endaarmee debeschikking
functionele valuta Deomgezette rechtspersoon kan uiteraard wel weer zelf verzoeken
om het belastbare bedragineen andere valuta teberekenen
Debelastingplichtige heeft nogaangevoerd dat civielrechtelijk geen sprakeisvan een
liquidatie endat voor fiscale aangelegenheden de“nieuwe” rechtspersoon hetzelfde
fiscale nummer heeft alsdeomgezette rechtspersoon Beide punten doen echter niet af
aan defiscale fictie van liquidatieendedaaraan verbonden gevolgen
Deconclusie isdatdebeschikking functionele valuta die was afgegeven aan de
omgezette rechtspersoon nietovergaat opdenieuw ontstane vennootschapincasu de
2
1804470 00079
Kennisgroep bijzondere winstbepalingen Vpb
2019 07Omzetten rechtspersoon enFUVA
BV DeBVmag haar belastbare bedrag zondertijdig verzoek daartoe dan ook niet
berekenen indefunctionele valuta USD
3
1804470 00079