1804336

Kennisgroepstandpunt

ZOZOOZZO kenn^roep bijiondere vrstbepaingen V^ib inzake 3ZZ5dIBZOOl
Vraag
Kraditens artikel 32Zvijfde lid letter dWet IB2001 ishettonnageregime toepasbaar
alsdebelastingplichtige^inNederland voor een ander het volledi gebemanning en
tednnische beheer ven^icht van hetschip enaan deoverige voor hettonnageregime
geldende voorwaarden wordt voldaan
Devraag dievooriigt isofditzogenoemde scheepsmanagement vereist datde
activiteiten door belastingplichtige zelf worden verricht ofdat deze activiteiten ook
mogen worden uitbesteed enzoja inwelke mate
Antwoord
Het beslissende kenmerk vanscheepsmanagement alsbedoeld ingenoemde bepaling is
h^dragen van devoile verantwoordelijkheid voor h^volledige bemanning en
tednnische beheer Zolang deuitbestedi ngvan werkzaamheden devoile
verantwoordelijkheid van debelastingpliditige voor hettechnisch enbemanningsbeheer
instand laat endeze verantwoondelijkheid ook materieel inhoud heeft indevorm van
daadwerkelijk uitgeoefend substantieel toezicht isdeuitbesteding van werkzaamheden
verenigbaar meth^ hier bedoelde scheepsmanagement
Motivering
1Uitdehieronder weergegeven wetsgeschiedenis voIgt datvolgens dewdcgever voor de
toepassing van denegelingen voor het zeevervoer beslissende betekenis toekomt aan de
riditsnoeren van deEuropese Gommissie cursief envetdruk aangebracht door de
kennisgroep
Tweede Kamer vergaderjaar 2005 2006 30306 nr 6biz 18
Defeden vandeWD baebe vragen ebjndien deschegpsmanagerep basis van
■^Shipman hetbemanning entechnische beheer opzich heeft genomen de
sebegpsmanager veldoef aan deelsen gesfeld Inbefveergestelde onderdee dvan
artikei 322^ vijfde iid vandeWet inkomstenbelasting 2001
Voor detoepa^ing van deregelingen voor het zeevervoer zijn dedoor de
Europese Commissie opgestelde richtsnoeren doorslaggevend Inde
Nederlandse regeling wondt tbans voorgesteld om detonnagebelasting ooktoe te
kunnen passen indien sprake isvan h^volledige bemanning entednnische
beheer van eenschip voor een ander
□eto^singsnormen voor devraag ofeenscheepsmanager aanspraak kan maken
optoepassing van deNederlandse fiscale regelingen voor h^ zeevervoer zijn
opgenomen indevoorstellen totimplementatie van derichtsnoeren b^reffende
staatssteun voor het zeevervoer Deze voorstellen zijn opgenomen inhet
w^svoorstel Overige fiscale maatregelen 2005 enhetonderhavige wdisvoorstel
engebaseerd opderiditsnoeren
Indian debeheervormen alsbedoeld in«Shipman 98» volledig opgaan in
debeheervormen alsbedoeld inderichtsnoeren zijn deze beheervormen
uiteraard inovereenstemming met derichtsnoeren Debeoordeling van
individuele contractvormen isvoorbehouden aan deinspecteur
Derichtsnoeren geven aan datscheepsmanagementbedrijven indien zij
andere gespecialiseerde diensten verrichten die niet voor
belastingverlichtende maatregelen inaanmerking komen daarvoor een
afzonderlijke boekhouding dienen tevoeren Dit iseveneens hetgeval indien
deze diensten m^ descbeepsexploitatie verband houden Artikei 322^ iid4
onderdeei van deWet Inkofostenbelasting 2001 Isopdeze diensten derhalve
niet van toepassing
21Uitderichtsnoeren van deEuropese Commissie voIgt dat hetdragen van devoile
verantwoordelijkheid hetonder dehoede hebben van hettechnisch en
bemanningsbeheer h^ beslissende kenmerk isvanscheepsmanagement
1
1804336 00103
ZOZOOZZO kenn^roep bijiondere vrstbepaingen V^ib inzake 3ZZ5dIBZOOl
Mededeling 02004 43van deCbrnmissie—OGmmunautaire richtsnoeren
betreffende staatssteun voor het zeevervoer vetdruk door dekennisgroep
31 Scheepsma nag erne ntbedrijven kunnen alleen voorsteun inaanmerking
komen bdinekking totschepen waarvan zij volledige bemannings en
technisch beheer onder bun hoede hebben Om inaanmerking tekunnen
komen moeten ^dieepsmanagers met name devoile
verantwoordelijkheid voor deexploitatie van hetschip enalle door de
ISM code 12opgelegde plichten enverantwoordelijkheden van de
eigenaar ovemenien
22Uitdeze richtsnoeren voIgt dat uitbesteden van activiteiten verenigbaar ismet
kwalificenend sdieepsmanagement
Mededeling van deCommissie b^reffende richtsnoeren voor staatssteun voor
scheepsmanagementbedrijven 2009 C132 06
Indien scheepsmanagementbedrijven een deel van hun activiteiten aan
derden uitbesteden komen laatstgenoemden niet inaanmerking voor
sta atssteun
3Dat hd uitbesteden van werkzaamheden met behoud van verantwoordelijkheid
verenigbaar ismet kwalificerend scheepsmanagement vindt ooksteun indevolgende
jurisprudentie over het onder artikel 322vallende sdieepsmanagement vetdruk door
kennisgnoep
ECLI NLGH4RL 2017 9614
43
□ezebepaling brengt mee dat hettonnageregime uitsluitend van toepassing is
indien debelastingplichtige zelf alle technisdie enbeheerswerkzaamheden
verricht waaronder mede most worden begrepen datzodanige
werkzaamheden onderdiens verantwoordelijkheid worden verricht
ECLIiNLiRBNNE 2019 4860
7Derechtbank vindt geen steun voor deenge uitleg dieverweerder geeft aan de
vooraraande van artikel 322vijfdelid ondendeel dvan de IBWaar hd naar
het oordeel van derechtbank omgaat isdat deverantwoordelijkheid voor het
bemanningsbeheer niet mag worden opgeknipt enverdeeld over meerdere
entiteiten als eenscheepsmanager h^tonnageregime wiltoepassen moet hijde
voile verantwoordelijkheid voor hdgehele bemanningsbeheer dragen Dit sluit
uitbesteden op onderd elenzonder deverantwoordelijkheid daarvoor
prijste geven niet uit
4Steun voor een uitleg dieuitbesteding toelaat endaarmee dewerking van het
tonnageregime nid inperkt biedt ook hdbegunstigende oogmerkvan hdregime^
Bijditbegunstigende karakter past een uitleg inhdvoordeel van belastingplichtige voor
ZDver deregeling nid dwingttot eenbeperkende uitleg
Gezien boven geciteerde rechtsbronnen zid dekennisgroep geen dwingende reden tot
een uitleg diehddragen van devoile verantwoordelijkheid onvoldoende acht endst dat
dewerkzaamheden daadwerkelijk zelf worden uitgevoerd
5Dwingende reden voor een dergelijke beperkte uitleg ziet dekennisgroep ook niet in
dedoor dewdigever gebruikte tenri verriditen van hetbeheer
Zoals toegelicht omvat bedoel dbeheer ook hetdragen van deverantwoordelijkheid hd
onder dehoede hebben van defeitelijke werkzaamheden mits deze verantwoordelijkheid
actieve inhoud heeft indevormvan daadwerloelijksubstantieel toezicht
Z
1804336 00103
ZOZOOZZO kenn^roep bijiondere vrstbepaingen V^ibinzake 3ZZ5dIBZOOl
Zobeschouwd heeft” verrichten dusbetrekking op”daadwerkelijk snsubstantieel
toezicht Taalkundig ishet’’verrichten van substantieel ’toezidif niet onjuist Het
door dewetgever gebruikte ’’verriditen vormt dus geen dwingende reden om afte
wijksn van deuitdebedoeling volgende ruime uitleg
6Venderzid dekennisgroep ook geen ”lek^ zoals devragensteller dat noemt dat
dwingttot een beperkte uitleg Devragensteller wijst ophet risico datook
werkzaamheden buiten deEUonder hettonnageregime zou kunnen laten plaat^inden
door middel van uitbesteden
Dekennisgroep zid ditlek niet Hdtonnageregime isimmers niet van toepassing op
degene aan wie dewerk^aamheden worden uitbesteed Alleen descheepsmanager heeft
recht ophettonnageregime niddegene aan wie deuitvoering van dewerkzaamheden
wordt uitbesteed Bijhem isimmers van hddragen van devoile verantwoordelijkheid in
boven bedoelde zin geen sprake Dekennisgroep wijst ook ophet aleender aangehaalde
dtaat van demededeling van deCommissie
Msdedeiing vandeGojnmjssie b^teffende rtdtsneeren worsfeatssteun veer
5che^smanagem^tbedrijven 2009 C132 06
Indsen schei^smanacjemenfbec fTjven een ctee hun ecfiviterfen aan derden
uithesteden^ifomen ioat^t^noemden niet inaanmerkingioor ^taatssfenn
7Tot slot benadmkt dekennisgroep dat geen sprake isvan kwalificerend
scheepsmanagement alsdeverantwoordelijkheid voor hettechnische en
bemanningsbeheer geen materiele inhoud heeft indevorm van daadwerkelijk
uitgeoefend substantieel toezicht Hddragen van verantwoordelijkheid dat alleen
juridisch bestaat ennid materiele inhoud krijgt door daadwerkelijk handelen isgeen
verschijnsel waarvoor hettonnageregime bedoeld isDeEuropese Gommissie beoogt md
hdtoelaten van staatsteun voor dezeevaart evident nid hd fiscaal stimuleren van
zuiver juridische stmdunen
3
1804336 00103