1804169

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
Dee Inemingsvri jsteIIing
Tal«f oonn ummar512e
per emailGO Breda
T512eM
Emailadres
EH2Si@belastinadienst nl
Datum
25januari 2021
Ons kenmerk
20023 0008
Betreft Vraag aan Kennisgroep Deelnemingsvrijstelling
Beste|5i2e
Indebijiage tref jehetantwoord endebeschouwing aan opdevraag diejehebt
gesteld aan deKennisgroep Deelnemingsvrijstelling
Alsjeover hetantwoord nog vragen hebt aarzel dan niet om contact opte
nemen Mijn contactgegevens staan bovenaan deze brief
Met vriendelijke groet
512e
Paginanummer 1van 4
1804169 00063
20023 0008 Onderworpenheidstoets bijcombinatie Kennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
2SJanuari 202167Awr
13lla
Aanleiding
67Awr
Vraag
Isincasef^^
beleggingsdeelneming67Awr inS7Awren67 Awr een kwalificerende
Antwoord
DeKennisgroepisvanmening dat incasis^A^
een kwaiificerende beieggingsdeelneming isErwordt namelijk voidaan aan de
onderworpenheidstoets van artikei 13 iid11onderdeel aWetVpb 1969 het
statutaire beiastingtarief bedraagtmeer dan 10 enervalt geen steiseiafwijking
van betekenis teconstateren
Omdat ersprakeisvan een kwaiificerende beieggingsdeelnemingisde
deeinemingsvrijsteiiingvan toepassingenkan debeianghebbendeeen veriies op
dedeeineming incasu een valutaveriies niet aftrekken]in^7 Awr|en67Awr 67Awr
Casus
Bijhet beantwoorden van devraagisvan devoigende feiten enomstandigheden
iiitgegaan
67Awr
Paginanummer 2van I
1804169 00063
Kennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
2SJanuari 2021
67Awr
Beschouwing
UItgangspunt Isdalf^Af
een deelneming67Awr 3dan niet transparant
67Awr 1een niet transparant llchaam Isendus
67Awr
67Awr
Wordt Yoldaan aan deonderworpenheidstoets
Via deonderworpenheidstoets wordt getoetst ofdewinst van het llchaam waarin
debelastingplichtige eendeelneming heeft opeen vanuit Nederlandse optiek
adequate wijze ineen belasting naar dewinst wordt betrokken
Als het iichaam waarin debelanghebbende eendeelneming heeft isonderworpen
aan een voldoende belastend regimeissprake van een kwalificerende
beleggingsdeelneming en isdedeelnemingsvrijstelling van toepassing De
belastingnaar dewinst moet hiertoe resulteren ineen naar Nederlandse begrippen
reele heffing Hiervan isgeen sprake alshet effectieve tarief lager dan 10 isHet
belasting regime waaraan dedochtervennootschap isonderworpen wordt hiervoor
vergeleken met het normale Nederlandse vennootschapsbelastingregime
Onderdelen dievergeleken moeten worden zijn hetbelastingtarief de
belastinggrondslag enandere uitvoerings aspecten diedeuiteindelijke heffing
bepalen
Incasu leidt deze vergelijking volgens deKennisgroep niet tot een effectief tarief
laqer dan 10 Eriseen voldoende statutair tarief van 67Awren deaftrek van de
67AwrIkwalificeert niet als een stelselafwijking Hieronder worden deze twee
onderdelen afzonderlijk besproken
Wat betreft hetbelastingtariefishetuitgangspunt dat ersprakeisvan een naar
Nederlandse begrippenreele heffingals hetregulieretarief van een winstbelasting
ten minste 10 isMet hetreguliere tarief wordt bedoeld dat hetnormale
statutaire tarief ten minste 10 moet zijn
Opgrond van artikel 13 lid11onderdeel aWet Vpb 1969 moet ersprake zijn
van onderworpenheid aan een belasting naar dewinst De
67Awr67Awr
Jkwalificeertals een belasting naarde winst Het tarief van deze|67AwF
]bedraaqt^7 Awf Dit statutaire tarief ishetuitganspuntvoor
detoets ofsprake isvan voldoende onderworpenheid Opgrond van het statutaire67Awr
tarief van de isderhalve sprake van voldoende 67Awr
onderworpenheid
Over igensishet niet nodig dat ersprakeisvan een heffingnaar dewinst op
landelijk niveau Ook een heffingnaar dewinst door een landsdeel ofregio wordt
inaanmerking genomen Alsde|67Awrneen belasting isdie naar dewinst wordt
Paginanummer3van I
1804169 00063
geheven zou deze ook inogenschouw kunnen worden genomen Omdat het
ruimschoots boven de10Kennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
2SJanuari 2021statutaire tarief van de
ligt isdat incasu echter niet nodig67Awr
Belastinggrondslaa enandere uitvoerinQs aspecten
Het statutaire tarief van de^an p7Awt|zou nogtot een
effectief tarief van onder de10 kunnen ieiden ais ersprakezou zijnvan
bijzondere grondsiagafwijkingenofandere uitvoerings aspecten
stelseiafwijkingen67Awr
Opbasis van defeiten wordt deaftrekbaarheid van de|67Awr^yan het
voorgaande jaar van debelastinggrondslag vande[
aisenige kenmerkende verschii met deNederlandse beiastinggrondsiag genoemd
Deze aftrekbaarheid van de|67Awr^kwaiificeertnaar demening van de
Kennisgroep om devoigende twee redenen echter niet aissteiselafwijking67Awr
IndeNederiandse vennootschapsbeiastinggrondsiagisopgrond van een a
contrario interpretatie van artikei 10 iid1onderdeei eWet Vpb 1969 nameiijk
onder omstandigheden ook aftrek van buiteniandse winstbeiasting mogeiijk Ten
aanzien van de
|67Aw7
|isvoor deinkomstenbeiasting door Hof Leeuwarden^
bijvoorbeeid uitgemaakt datdeze aftrekbaar isaiskosten
Daarnaast kan inNederland ook een heffing naar dewinst het winstaandeei uit
deMijnbouwwetvan degrondslagvoor devennootschapsbeiasting worden
afgetrokken
67Awr
2Hof Leeuwarden 20September 1995 VM1997 456 5
Paginanummer1van 4
1804169 00063