1804127

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
Dee Inemingsvri jsteIIing
Tal«f oonn ummarMKB Hoofddorp512e
per email
T512eM
Emailadres
15126l53belastinadienst nl
Datum
24december 2021
Ons kenmerk
21023 0001
Dijiagen
1
Betreft Vraag aan deKennisgroep Deelnemingsvrijstelling
Bests 512e
Jehebt een vraag gesteld aan deKennisgroep Deelnemingsvrijstelling Inde
bijiage tref jehet antwoord endebeschouwing aan opdeze vraag
Alsjeover hetantwoord ofdebeschouwing nog vragen hebt aarzel dan niet om
contact optenemen Mijn contactgegevens staan bovenaan deze brief
Met vriendelijke groet
512e
Paginanummer 1van 7
1804127 00080
21023 0001 Aflopende deelneming eiinkoop eigen
aandelen 1316Kennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
24december 2021
Aanleiding
67Awr
Vraag
Aan deKennisgroep Deelnemingsvrijstelling hierna Kennisgroep zijn de
volgende twee vraqen vooraeleqd
1Dienen dedoor H67Awr indirect inhaar eigen kapitaal gehouden aandelen
fiscaal alsgeamortiseerd teworden beschouwd
2Isop
artikel 13 lid16WetVpb 1969sprake van een belang dat1^7Aw|houdt alsbedoeld in 67Awr
Antwoord
DeKennisgroepisvan mening dat incasu devolgende antwoorden kunnen
worden gegeven
1Dedoor H67Awr indirect inhaar eigen kapitaal gehouden aandelen fiscaal
dienen niet alsgeamortiseerdteworden beschouwd
2Mp7Awi|heeft met deaangeleverde feiten enomstandighedenniet aannemelijk
leen belang houdt dat kwalificeert voor gemaakt dat zijop67Awr
toepassingvan artikel 13 lid16Wet Vpb 1969
Artikel 13 lid16Wet Vpb 1969 isniet van toepassing omdat niet
aannemelijk heeft gemaakt dat zijvoor
waardeontwikkeling waaronder het risico van tenietgaan endevruchten van
defA|aandeleninhet kapitaal vanh|67Awr
|Derhalve isniet voldaan aan deeis
dat minimaal een jaar een belang moet zijngehouden waarop indieperiode de
deelnemingsvrijstelling onafgebrokenvan toepassingisgeweest67Awr een belang heeft bijde
Zelfs indien M^7Awjaannemelijk maakt dat zijreeds meer dan een jaar een
economisch belang houdt waarop door toepassing van deFalconsdoctrine de
deelnemingsvrijstelling van toepassing is isdat nuditbelang geen
deelnemingis onvoldoende om een beroep tekunnen doen opartikel 13 lid
16WetVpb 1969 Dit isslechts anders indien Mp7Aw aannemelijkweet te
maken dat zijreeds sinds[
heeft bijdenog niet uitgegeven aandelen als dit almogelijkis67Awr]devolledige economische eigendom
Paginanummer 2van 7
1804127 00080
Casus
StructuurKennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
24december 2021
67Awr
Feiten enomstandigheden
Bijdebeantwoordingvan devraagisdeKennisgroepvan devolgendefeiten
omstandighedenenverondersteilingen uitgegaan
67Awr
Paginanummer3van 7
1804127 00080
Kennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
24december 2021
67Awr
Beschouwing vraag 1
Inleiding
hi67Awrfieeft intotaal voor
6[7AvjBandeien uitgegeven Totaal nominaal[
werden erop
1^1 Idoor H
denen teworden beschouwd ishetbelang vanM67Awrpandelenenvoor|67Awr
67Awr ]Van def~[aandelen
^indirectvia
zelfgehouden Alsdeze aandelen fiscaal alsgeamortiseerd
□nooit hoger geweest dan
tenzijdeze aandelen als ter67Awr
67Awr
tijoeiijKe Deiegging ingeKocntaienen teworaen Descnouwd
Jurisprudentie
Inhet leader van debeantwoording van deze vraag ishet arrest van deHoge Raad
van 14maart 1979 BNB 1979 153 endeuitspraakvan het Hof ’sGravenhage
van 13december 1977 BNB 1979 110 van belang
InBNB 1979 153 was sprake van een situatie waarin MBVeen deelneming had in
DBV enDBVtevens aandelen inMBVbezat Devraag was ofdedoor DBV
gehouden aandelen inMBVmoeten worden aangemerkt alsdoor MBVIndirect in
zichzelf gehoudenaandelen antwoord jawaarbijvoor dedividendbelastingde
vraag speelde ofdeze aandelen alsingetrokken moesten worden beschouwd De
vraag ofsprake was van een middellijke inkoop van deonderliggende aandelen
van MBV InDBVkwam niet aan deorde
Paginanummer 4van 7
1804127 00080
Toegepast opdecasusKennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
24december 202167Awr
Incasulijktechter een andere vraagtespelen dan inBNB 1979 153 Devraagin
casu isofdeaandeien indedochter diedoor demoeder worden gehouden als
middeilijk door dedochter inhaar eigen kapitaai gehouden aandeien moeten
worden aangemerkt terwiji inBNB 1979 153 devraag was ofdedoor dedochter
gehouden aandeien indemoeder aisdoor demoeder middeiiijk inhaar eigen
kapitaai gehouden aandeien moeten worden beschouwd
Metvoorgaande betekent dat dedoor H|67Awr [indirect inhaar eigen kapitaai
gehoud^f^andeienniet ais fiscaai geamortiseerd kunnen worden beschouwd
Aileen dedoor H|67Awr[gehouden certificaten van aandeien inMg7AwfeHn fiscaai
geamortiseerdindezin van BNB 1979 153 Pitheeft echter geen gevolgen voor
toepassingvan dedeelnemingsvrijsteiling bijNp7Awtop haar beianginH|67Awr
Tot hetmoment van intrekking vandiif^^ndelen had 1^7Aw| een beiang van ten
minste|67Awr inhetgestorte aandelenkapitaal van H67Awr
|vgi artikel 13 iid2
onderdeel aWet Vpb 1969
Aangezien ds^^^ndeieninhet kapitaaivan l|67Awr niet ais fiscaai
geamortiseerokunnen worden beschouwd behoeft devraag ofdeze aandeien ai
dan niet tertijdelijke belegging zijningekochtexartikel 10c lid1WetVpb 1969
verder geen antwoord BNB 1979 110
Bronnen
InBNB 1979 153 heeft deHoge Raad ten aanzien van een middellijke inkoop in
een casus over dedividendbelasting hetvolgende geoordeeld
dat toch afgezienvan gevallen alsdie waarin een naamloze
vennootschap wier aandeien terbeurze zijngenoteerd endus voor dadelijke
wederverkoop vatbaar zijn eigen aandeien alsvoorbijgaande belegging heeft
verworven voor een naamloze vennootschap ofeen besloten vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid ingekochte eigen aandeien geen reSel
vermogensactief vormen
dat ditvoor een dergeiijke vennootschap eveneens geidtinhetgeval waarin zij
niet zelf inhet bezit isvan haar eigen aandeien doch deze aandeien inhet bezit
zijn van een dochtervennootschap waarin zijaile aandeien heeft
datimmers alsdan sprakeisvan eenmoedervennootschap diedoor middel van
haar dochtervennootschap aandeien inzich zeif bezit
dat ditbetekent dat indien een dergeiijke dochtervennootschap aandeien in
haar moedervennootschap koopt voor demoedervennootschap dewaarde van
dedeelnemingindedochtervennootschapendientengevolge hetvermogen van
demoedervennootschap vermindert met hetbedrag datde
dochtervennootschapterverwervingvan deaandeien inde
moedervennootschap aan deverkopers van dieaandeien betaalt zodat indien
—gelijk tedezen—dekoopsommen gedekt worden door inde
moedervennootschap aanwezige winst zich alsdan eenvermogensverschuiving
alsvorenbedoeld voordoet
dat inhetgevaleen naamloze vennootschapofeen besloten vennootschap met
beperkte aansprakelijkheid niet alie doch siechts een gedeelte van deaandeien
ineen andere vennootschap bezit enlaatstbedoeide vennootschap aandeien in
eerstbedoelde vennootschap koopt dehierboven bedoelde
vermogensverminderingvoor eerstbedoelde vennootschap zich eveneens
Paginanummer5van 7
1804127 00080
voordoet doch dan slechts naar evenredigheidvanhetbelang dat eerstbedoelde
vennootschapinbetaandelenkapitaal van iaatstbedoe devennootschap heeft
dat albetbovenstaande eveneens geldt inbetgeval waarin niet deaandelen
zelfdocb aandeelhoudersrecbten zoais deonderwerpelijke voorkeursrechten
warden gekochtKennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
24december 2021
Beschouwing vraag 2
Inleiding
Op |zijn67Awr6t|A^andelsn door H|67AwringetrokkenHierdoor
daalde hetbelang van MP7 Awrlin HI67Awr|to^67Awr
|van belang isofMFAw| opi67 Awr|
Ireeds een belang had zoais bedoeld inartikel 13 lid16WetVpb67Awr
67Awr
1969
Artikel 13 lid16WetVpb 1969 luidt alsvoIgt
Indian eenbelang dat debeiastingpficbtige reeds meet dan eenjaar houdt
enwaarvoor bijindieperiods onafgebroken inaanmerking kwam voor de
deelnemingsvrijstelling niet langer als een deelneming wordt aangemerkt
omdat deomvang van betbelang niet meer voldoet aan devoorwaarde van
ten minste 5 bedoeld inhet tweede ofderde lid blijft nog gedurende
eenperiodsvan driejaar gerekend vanaf bet tijdstip dat niet meer wordt
voldaan aan debedoelde voorwaarde dedeelnemingsvrijstellingvan toepassing
cr
Om bl]deverkoop vanctesj^andeleneen geldig beroep opartikel 13 lid16Wet
Vpb 1969 tekunnen doen moet M^7 Awopgrondvan dewettekst aan devolgende
voorwaarden voldoen
aeen belanginH67Awr bezitten dat inaanmerking komt voor de
deelnemingsvrijstelnng
bvoor een periode langer dan 66n jaar ophetmoment datdel
67Awr67Awr
6[7Avfraandeien door H67Awr
|ingetrokken worden op[
chetbelang wordt niet langer alsdeelneming aangemerkt omdat deomvang
van hetbelang niet meer voldoet aan devoorwaarde van 5
Jurisprudentie
HR BNB 1986 118
HR BNB 2003 34
HR BNB 2005 54
Toegepast opdecasus
7Awjheeft met deaanqeleverde feiten enomstandighedennietaannemelijk
[datum levering aandelen een belang heeft gemaakt dat zijvoor
bijdewaardeontwikkeling waaronder het risico van tenietgaanendevruchten
vane^^andeleninhet kapitaal van H|67Awr|Derhalve isniet voldaan aan de
eisdat minimaal een jaar een belang moet zijngehouden waarop indieperiode de
deelnemingsvrijstelling onafgebroken van toepassingisgeweest67Awr
Indien toch aannemelijkzou worden gemaakt dat uiterlijk op[
belang isverkregen bijdenog niet uitgegeven aandelen isrelevant dat niet elk
belang voldoet aan deeisen van artikel 13 lid16WetVpb 1969[een67Awr
Uitdewettekst incombinatie met deparlementaire behandelingziehierna voIgt
dat voor detoepassingvan artikel 13 lid16Wet Vpb 1969 vereist isdatsprakeis
van een aandelenbelang dat een deelnemingisgeweest een belangvan 5 of
meer enwelk belang vervolgens onder de5 zakt Bovendien geldt artikel 13 lid
16WetVpb 1969 alleen indien dedeelneming ten minste een jaar inhet bezit
was van 1^7Awfen indien gedurende datjaar dedeelnemingsvrijstelling van
toepassing was
Paginanummer6van 7
1804127 00080
67Awr let arrest van deHoge Raad op22november 2002
BNB 2003 34T zalMt7Aw^niet baten aangezieninditarrest sprake was van een
gesplitst belang waarop dedeelnemingsvrijstelling van toepassing werd verklaard
InBNB 2003 34was dus geen sprakevan eendeelneming maar van een belang
waarop dedeelnemingsvrijstelling van toepassing isIndien slechts een belang
wordt gehouden waarop dedeelnemingsvrijstelling opgrond van BNB 2003 34van
toepassingisisditniet voldoende voor toepassingvan artikel 13 lid16WetVpb
1969 Toepassing van artikel 13 lid16WetVpb 1969 vereist datsprakeisvan
eendeelneming Een gesplitst belang waarop dedeelnemingsvrijstelling van
toepassingIsIsderhalve nIet voldoendeKennlsgro«p
Deelnemingsvrijstelling
Datum
24december 2021
MetenigedatMp7Awitmoqelijk zou kunnen baten iswanneerzijaannemelijk kan
maken datzijreeds opp^
gestaan totdeeigenaar van deaandelen dat haar enniet deeigenaar van de
aandelen hetgehele belang bijdeaandelen toekomt BNB 1986 118 Hierbij zal
tevens devraag dienen teworden beantwoord ofeen dergelijke rechtsverhoudlng
welmogelijkisbijnogniet uitgegevenaandelenineen zodanige rechtsverhoudingheeft 67Awr
Bronnen
Parlementaire behandeling
Tweede NvW Kamerstukken II2006 07 30572 nr12 p15
Detweede aanpassing hetvoorgestelde veertiende lid behelst een regeling
voor aflopende deelnemingen Deregeling voor aflopende deelnemingen houdt in
dat dedeelnemingsvrijstelling nog maximaal 3Jaren van toepassing blijft nadat
eenaandelenbelang dat eerst eendeelneming was een belang van 5 ofmeer
onder de5 isgezakt Ditkan bijvoorbeeld hetgevolg zijn van een gefaseerde
vervreemdingofverwateringvan een aandelenpakket Aangezienhet indergelijke
situaties om verschillende redenen niet mogelijkiseendeelnemingineen keer te
vervreemden ishet redelijk datdedeelnemingsvrijstelling nog maximaal 3jaren
van toepassing blijftAls hetbelangna3jaar nogniet geheelisafgebouwd moet
alsnog worden gecompartimenteerd Ook alshet lichaam waarin deaflopende
deelneming wordt gehouden indeloop van de3jaren wijzigt in
een laagbelaste beleggingsdochter wordt dedeelnemingsvrijstellingniet langer
toegepast enmoet erworden gecompartimenteerd Deze regeling geldt alleen als
dedeelneming ten minste 1jaar inhet bezit van debelastingplichtige is
geweestenalsgedurende datjaar dedeelnemingsvrijstelling van toepassing was
Paginanummer7van 7
1804127 00080