1790606

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**KENNISDOCUMENT**
**Voorbeeldvragen liquidatieverliesregeling**
**Voor vooroverleg en aangiften Vpb 2021 en later**
**Kennisgroep Deelnemingsvrijstelling**
**16 december 2021**
**wertrouwelijk — enkel voor intern gebruik**

—

### Aanleiding
Op grond van de liquidatieverliesregeling van artikel 13d Wet Vpb 1969 is een liquidatieverlies aftrekbaar. In de praktijk blijkt bij behandelaars de behoefte te bestaan aan een handreiking om de juiste vragen te stellen bij een beroep op de liquidatieverliesregeling. Om in deze behoefte te voorzien heeft de Kennisgroep Deelnemingsvrijstelling dit kennisdocument opgesteld. In de bijlage zijn een aantal voorbeeldvragen opgenomen die bij het vaststellen van het juiste liquidatieverlies kunnen worden gebruikt. De Kennisgroep pretendeert niet volledig te zijn.

Dit kennisdocument betreft een geüpdate versie van de op 5 november 2019 gepubliceerde handreiking, waarbij de update ziet op het toevoegen van vragen door de wetswijziging per 1 januari 2021. Bij deze wetswijziging zijn een kwantitatieve, een territoriale en een temporele voorwaarde toegevoegd en wordt in bepaalde gevallen het liquidatieverlies in aftrek beperkt tot maximaal € 5 miljoen.

Dit kennisdocument is dan ook bedoeld om te worden gebruikt voor vooroverleg en aangiften vennootschapsbelasting over de boekjaren vanaf 2021.

### Voorbeeldvragen zijn geen standaardvragen
Dit kennisdocument is slechts een hulpmiddel en moet dan ook niet als een soort modelbrief worden gebruikt. De Kennisgroep benadrukt dat de voorbeeldvragen — het woord zegt het al — slechts dienen als voorbeelden en de daadwerkelijk te stellen vragen op de eigen specifieke casus moeten worden toegespitst. Het is dus nadrukkelijk niet de bedoeling standaard alle voorbeeldvragen uit de bijlage in een uitvraagbrief te gebruiken. De bijlage bevat namelijk een overzicht van vragen waarin veel gebruikelijke situaties zijn meegenomen. De Kennisgroep beveelt aan de voorbeeldvragen niet op te nemen als deze vragen op het eerste gezicht niet relevant zijn voor de te behandelen casus of de informatie al binnen de Belastingdienst bekend is, bijvoorbeeld bij de Handcoördinator. Beantwoording van alle vragen vraagt namelijk veel van de belastingplichtigen en hun adviseurs. Dit neemt niet weg dat eventuele nadere vragen later alsnog kunnen worden gesteld. Een zorgvuldige afweging is dus op zijn plaats.

### Toelichting op de voorbeeldvragen
Ter toelichting op de voorbeeldvragen in de bijlage wordt het volgende opgemerkt:

**Algemeen**
– Allereerst beveelt de Kennisgroep aan te vragen naar een omschrijving van de door het ontbonden lichaam uitgevoerde activiteiten. Hierdoor wordt een algemeen inzicht verkregen in de casus.
– Verder beveelt de Kennisgroep aan bij een deelneming die routinematige activiteiten heeft uitgevoerd nader te onderzoeken waarom een liquidatieverlies is ontstaan en waarom het opgeofferde bedrag hoger is dan de opbrengst. Hierdoor wordt inzicht gekregen of de activiteiten van deze deelneming wel adequaat zijn beloond door de (gelieerde) afnemers.

**Voorbeeldvraag 1a en 1b**
– In vraag 1 wordt gevraagd naar verschillende soorten kapitaalstortingen, waaronder onzakelijke leningen. Definitief tenietgegane onzakelijke leningen, zonder aftrek bij de crediteur, verhogen namelijk het opgeofferde bedrag. Let hierbij ook op eventuele onzakelijke leningen die zijn verstrekt aan lichamen lager in de keten.
– In het kader van vraag 1 wordt tevens opgemerkt dat kapitaalstortingen die door de ontbonden deelneming zijn gebruikt om schulden aan gelieerde vennootschappen af te lossen, het opgeofferde bedrag van de ontbonden deelneming veelal niet verhogen.

**Voorbeeldvraag 2**
– Vraag 2 wordt gesteld in het kader van de bijzondere wettelijke verhogingen van het opgeofferde bedrag.

**Voorbeeldvraag 3**
– Vraag 3 wordt gesteld in het kader van de verkrijging van een verbonden lichaam.

**Voorbeeldvraag 4**
– Vraag 4 wordt gesteld in het kader van de ontvoeging uit een fiscale eenheid.

**Voorbeeldvraag 5**
– Vraag 5 wordt gesteld in het kader van de op verzoek afgegeven bij voor bezwaar vatbare beschikkingen.

**Voorbeeldvraag 6 t/m 9**
– De vragen 6 tot en met 9 worden gesteld in het kader van het vaststellen van de hoogte van de liquidatie-uitkering.

**Voorbeeldvragen 10, 11 en 12**
– Vraag 10 en vraag 11 worden gesteld om te toetsen of aan de kwantitatieve en territoriale voorwaarde is voldaan.

### Tot slot
Zoals hiervoor aangegeven pretendeert de Kennisgroep geen volledigheid. De bijlage bevat bijvoorbeeld geen voorbeeldvragen in het kader van de spoedreparatiemaatregelen fiscale eenheid, de beperking aftrek latent liquidatieverlies na voeging en de fusie- en splitsingsproblematiek. De samenloop met deze onderwerpen is veelal zeer casus specifiek en leent zich niet voor meer algemene voorbeeldvragen. Uiteraard wordt aanbevolen gerichte vragen in een vragenbrief op te nemen zodat een dergelijke samenloop zich voordoet.

—

### Bijlage Voorbeeldvragen liquidatieverliesregeling
**Algemeen**
In de aangifte is een bedrag van € XXXX opgenomen als liquidatieverlies. Ik verzoek u een gespecificeerde berekening van dit bedrag te verstrekken, alsmede een omschrijving van de door het ontbonden lichaam voorafgaande aan de staking van de onderneming uitgevoerde activiteiten.

**Vaststellen opgeofferd bedrag:**
1a. Wanneer heeft de belastingplichtige haar belang in het ontbonden lichaam verworven? Wat was de kostprijs (incl. de niet aftrekbare aankoopkosten) van dit belang en wat zijn de verdere relevante mutaties (incl. uitkeringen van meegekocht dividend, informele kapitaalstortingen, terugbetalingen van kapitaal en onzakelijke leningen) daarvan tot de voltooiing van de vereffening?
1b. Indien er voorafgaande aan de staking of ontbinding kapitaalstortingen zijn gedaan, waarvoor zijn deze dan gebruikt? Graag relevante documenten bijvoegen.
2. Doen zich bijzondere situaties voor als bedoeld in artikel 13d, vijfde lid, onderdeel a, b, c of d, Wet Vpb 1969? Zo ja, dan ontvang ik graag een toelichting hierop.
3. Indien de deelneming is verkregen van een verbonden lichaam, ontvang ik graag een uitgebreide toelichting inzake de hoogte van het door het verbonden lichaam voor die deelneming opgeofferde bedrag en de waarde in het economisch verkeer van die deelneming ten tijde van de overdracht aan de belastingplichtige, onder bijvoeging van de relevante stukken.
4. Heeft het ontbonden lichaam ooit deel uitgemaakt van een fiscale eenheid met de belastingplichtige? Zo ja, hoe is bij de ontvoeging het opgeofferde bedrag bepaald?
5. Zijn er ooit opgeofferde bedragen bij beschikkingen als bedoeld in artikel 13d, zestiende en zeventiende lid, Wet Vpb 1969 vastgesteld? Zo ja, dan ontvang ik graag een kopie van deze beschikkingen.

**Vaststellen liquidatie-uitkering:**
6. In welk jaar is de onderneming van de ontbonden deelneming geheel of nagenoeg geheel gestaakt of overgedragen?
7. Welke liquidatie-uitkering(en) is (zijn) ontvangen? Ik ontvang graag de bewijsstukken hieromtrent.
8. Zijn in het jaar van (nagenoeg geheel) staken van de onderneming door de deelneming, de jaren daaraan voorafgaande of volgende jaren positieve deelnemingsvoordelen genoten? Zo ja, dan ontvang ik graag een opgaaf van deze voordelen onder bijvoeging van relevante bescheiden.
9. Zijn er in het zesde tot en met het tiende jaar voorafgaand aan het (nagenoeg geheel) staken positieve deelnemingsvoordelen genoten? Zo ja, dan ontvang ik graag de commerciële jaarstukken van de deelneming over die jaren.

**Vaststellen of voldaan is aan kwantitatieve en territoriale voorwaarde:**
10. Heeft belastingplichtige (al dan niet tezamen met een lichaam waarin hij een kwalificerend belang heeft) in de vijf jaar voorafgaand aan het tijdstip van de voltooiing van de vereffening onafgebroken een (kwalificerend) belang in het ontbonden lichaam? Ik ontvang graag de bewijsstukken hieromtrent.
11. Is het ontbonden lichaam in de vijf jaar voorafgaand aan het tijdstip van de voltooiing van de vereffening onafgebroken gevestigd in Nederland, een EU-lidstaat, of een andere staat die partij is bij EER-overeenkomst? Ik ontvang graag de bewijsstukken hieromtrent.
12. Als vraag 10 of 11 met ‘nee’ is beantwoord: Is de versoepeling met betrekking tot de toetsperiode als bedoeld in artikel 13d, tweede lid, onderdeel b, onder 1 of 2, Wet Vpb 1969 van toepassing? Ik ontvang graag de bewijsstukken hieromtrent.

**Toetsen in artikel 13d, derde lid, Wet Vpb 1969:**
13. Hebben er, in de periode dat de belastingplichtige een deelneming in het ontbonden lichaam hield, tot het vermogen van dat ontbonden lichaam (onmiddellijk) een of meerdere deelnemingen behoord die zijn ontbonden? Zo ja, in hoeverre zou het liquidatieverlies ter zake van die deelnemingen niet in aanmerking zijn genomen op grond van artikel 13d, tweede lid, Wet Vpb 1969 indien de belastingplichtige zelf die deelnemingen zou hebben gehouden? Graag ontvang ik een overzicht per middellijke deelneming met bewijsstukken.
14. Hebben er, in de periode dat de belastingplichtige een deelneming in het ontbonden lichaam hield, tot het vermogen van dat ontbonden lichaam ondernemingen behoord die inmiddels zijn gestaakt? Zo ja, in hoeverre zou het stakingsverlies ter zake van die ondernemingen niet in aanmerking zijn genomen op grond van artikel 15, vierde lid, Wet Vpb 1969 indien de ondernemingen tot het vermogen van belastingplichtige zelf hadden behoord? Graag ontvang ik een overzicht per onderneming van het ontbonden lichaam met bewijsstukken.

**Beperkingen (moment) aftrek verlies:**
15. Hebben er, in de periode dat de belastingplichtige een deelneming in het ontbonden lichaam hield, tot het vermogen van dat ontbonden lichaam (onmiddellijk) één of meerdere deelnemingen behoord die zijn vervreemd, ontbonden, of die deel uitmaken van de liquidatie-uitkering? Zo ja, dan ontvang ik graag een overzicht van deze deelnemingen, inclusief naam, adres/woonplaatsgegevens en het fiscale nummer. Tevens ontvang ik in dat geval graag een opgave van de waarde in het economisch verkeer ten tijde van de verkrijging en vervreemding per deelneming. Kunt u daarbij aangeven wat volgens u de financiële gevolgen zijn van artikel 13d, zevende en/of achtste lid, Wet Vpb 1969 op het uiteindelijk in aanmerking te nemen liquidatieverlies? Graag een berekening en bewijsstukken toevoegen.
16a. Is sprake van een recht op enigerlei tegemoetkoming voor verliezen die bij het ontbonden lichaam onverrekend zijn gebleven? Kan bijvoorbeeld een ander dan het ontbonden lichaam gebruik maken van deze nog onverrekende verliezen?
16b. Ik verzoek u daarbij tevens de vraag te beantwoorden of bij de te liquideren deelneming sprake is, of is geweest, van een buitenlandse group relief regeling grond waarvan de verliezen zijn of hadden kunnen worden overgedragen aan een ander (concern)lichaam.
17. Is de onderneming van de ontbonden deelneming geheel of gedeeltelijk voortgezet door de belastingplichtige of een met de belastingplichtige verbonden lichaam? Graag ontvang ik een omschrijving van wat er met de activa, de personeelsleden en de klanten van het ontbonden lichaam is gebeurd.
18a. Is de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam uiterlijk voltooid in het derde kalenderjaar na het kalenderjaar waarin de onderneming van het ontbonden lichaam geheel of nagenoeg geheel is gestaakt dan wel daartoe is besloten? Ik ontvang graag de bewijsstukken hieromtrent en in ieder geval het (de) document(en) waaruit de datum van voltooiing van de vereffening blijkt.
18b. Zoneedan verzoek ik u te doen blijken dat het later voltooien van de vereffening niet is gericht op het ontgaan of uitstellen van de heffing van vennootschapsbelasting. Ik ontvang graag bewijsstukken hieromtrent.
19. Hebben er (onmiddellijk) tot het vermogen van het ontbonden lichaam deelnemingen behoord die inmiddels zijn ontbonden? Dan verzoek ik u te doen blijken dat de vereffening van het ontbonden lichaam is voltooid uiterlijk in het derde kalenderjaar na het kalenderjaar waarin de onderneming van de eerder ontbonden deelneming geheel of nagenoeg geheel is gestaakt dan wel daartoe is besloten. Ik ontvang graag bewijsstukken hieromtrent.
20a. Hebben er tot het vermogen van het ontbonden lichaam activiteiten in een andere staat behoord die inmiddels zijn gestaakt? Dan verzoek ik u te doen blijken dat de vereffening van het ontbonden lichaam is voltooid uiterlijk in het derde kalenderjaar na het kalenderjaar waarin de activiteiten in de andere staat geheel of nagenoeg geheel zijn gestaakt dan wel daartoe is besloten. Ik ontvang graag bewijsstukken hieromtrent.
20b. Indien de vereffening later is voltooid dan in het derde kalenderjaar, dan verzoek ik u te doen blijken dat het later voltooien van de vereffening niet is gericht op het ontgaan of uitstellen van de heffing van vennootschapsbelasting. Ik ontvang graag bewijsstukken hieromtrent.
21. Indien sprake is van een langlopende liquidatie als bedoeld in onderdeel 5.11.1.1. van het Besluit van 9 maart 2020, nr. 2020-0000000002, ontvang ik graag het aldaar genoemde verzoek, voorzien van de documentatie en de verklaring.

**Ter afsluiting:**
Wellicht ten overvloede wijs ik erop dat voor de toepassing van artikel 13d Wet Vpb 1969 de zwaardere bewijslast van ‘blijken’ geldt.
**wertrouwelijk — enkel voor intern gebruik**