1787423

Kennisgroepstandpunt

Van f■■^4512s
Aan’■lM5126
Datum 26052020 1727
Onderwerpreactie opmededeling inzake inkomsten artiesten BV sport BV uitSpanje
Bests 512e[
aanleidjngvan deSpanje casus
buiten verzoek leb ikeen aantal opmerkingen envragen
De casus betrefteen Nederlandse DJdiezijn DJinkomsten uito aSpanjeheeft veranteoord inXBVSpanje
heeftbijdeDJzelfbronheffing ingehouden opdeinkomsten opgrandvan deSpaanselook through bepaling
Indeaangifle VPB vanXBV isobjectvrijstelling geclaimd overde bijdeBVverantwoorde artiesteninkomsten In
artikel 18van hetverdrag Nederland SpanjeisaanSpanje enkel hetheffingsrechtverleend overde inkomsten bij
deartiest sporter zelf endus niet over deinkomsten van devennootschap maar Spanje heft dus toch ogvde
look through bepaling
Voorwaarde voor toepassingvan deobjectvrijstellinginverdragssituatiesisdat hetandere verdragsland op
grondvan eenverdrageen heffingsrechtheeft over debetreffende voordelen Enkel debuitenlandse
winstbestanddelen van een binnenlands belastingplichtig lichaam waarover dehefFingistoegewezenaan de
andere staaten waarvoor Nederland opbasis van hetverdrageen vrijstelling moet verlenen alsmethods ter
voorkoming van dubbele belastingheffing vallen onder objectvrijstelling Omdat datheffingsrecht voor Spanje
ontbreekt mbteen artiesten BV enook sport BV kanvolgens dekennisgroep IBR deobjectvrijstelling geen
toepassing vinden Endus ontstaat dubbele heffing
Ook ir 67Awr lebben we een aantal artiesten BV sensport BV sMet betrekking totdebuitenlandsebuiten verzoek Naar
andere staat wel een heffingsrechtheeft over inkomsten die aan een andere persoon zoals BV toekomen De
objectvrijstelling kan dan worden toegepastin gevalinhetverdrag voorkomingvan dubbele belasfingis
voorgeschreven volgenseen vrijstellingsmethode Maar inverreweg demeeste verdragenisgeen vrijstellings
maar verrekeningsmethode vantoepassing voor arfiestenVsportinkomsten Wat betreft dewijze vantoepassing
van deverrekeningsmethodeisinhetBesluitvan ISjuli 2008 CPP2007 664M inonderdeel 323laatste
alinea bepaald datdegezamenlijke methods ook kanworden toegepast bijdeverrekening van buitenlandse
{bran belasting voor inkomsten van sporters enartiesten Ditgeldt ook alsdeinkomsten opkomenindesfeer van
eenvennootschap gezamenlijke methods bronbelasting sportersartiesten welapartvangezamenlijke methods
bronbelasting opdividenden interesten royaltys
buiten verzoek
1787423 00118
bulten verzoek
bulten verzoek
2DeSpanje casus houdt vertand met buitenlandse inkomsten waarvoor Nederland aldan niet een vrijstelling
verleent opbasis van eenverdrag Maarwatbetreft deinkomsten van aiiiesten BV sensporters BV sgeldtzoals
alvermeld inverreweg demeeste gevallen verdragen deverrekeningsmethodeUithet Besluit van 18juli2008
onderdeel 32voIgt degoedkeuringdat inverdragssituatiesvoor deverrekeningstechniek aansluiting wordt
gezocht bijdesystematiekuitBvdB Voor dividenden interest enroyaltiesisinartikel 36 evBvdB 2001
bepaald hoe Nederland deverrekeninguitvoert voor BV sVoor artiesten ensportinkomstenisvoor deVPB
geen bepaling opgenomen indeBvdb 2001 Dewijze vanverrekening zou dan dus uithetverdrag moeten
blijken Voor deIBgeldt artikel 13Bvdb 2001 Ikheb inhetverleden van
verrekening bijBV sinhetverlengde van artikel 13Bvdb 2001 kanworden uitqevoerd Ditookqeletop delaatste
alinea van onderdeel 323van Besluit 18iuli2008 aparte qezamenliike methode I512eoegrepen datde
hiiiton vpr7npk
buiten verzoek
builen verzoek1we niermee maeraaaa MOcTc OmyddrlinQclljfiVan ricl DcircTTcnuc Vcruraycn arilKc
13BVdDiUUI y
3Ingeval geen feitelijkeaflrek elders belast indevorm vanverrekeningvanbronbelasting mogelijkisbijeen
BV bijv vanwegeeen lagere 2elimiet ofvanwegeeen negatief belastbaar bedragendus geen VPB heffing dan
kanbronbelasting mbtdividenden intrest enroyalties worden voortgewenteld ogvartkel 37Bvdb 2001 en
hetBesluitvan 18juli 2008 {onderdeel 321Voor bronbelasting mbtartiesten ensportinkomsten vanBV s
ontbreken dergelijke bepalingen Voor deIBgeldt artikel 14Bvdb 2001 Kan indelijn van het Besluit en
artikel 14Bvdb 2001 ookvoortwentelingvan bronbelasting bijBV splaatsvinden
Metis een heel verhaal maar ikdenk dathetgoedisomhierover duidelijkheidtekrijgen Het iscomplexe
materie enhetkomtwellichtvaker voor dangedacht
Ikdank jealvastvoorje reactie Enmochtje graag nadere toelichting willen hebben dan hoor ikhetgraag
Met vriendelijke groet
512e5126
5126
2iun 2020
Dagpr^I^TT^
Even voorat
I
1787423 00118
buiten verzoek
bulten verzoek
Enverder
Indemeeste verdragen wordl voor desporters Zartiesleninkomsten verrekening alsvoorkomingsmethode
aangewezeninenkele verdragenisechter vrijstelling overeengekomen
Vrijstelling geldt bijvoorbeeld voor inkomsten uitMarokko Thailand enSingapore {uiteraard naaftrek van alle
toerekenbare directe enindirecte kosten
Voor deze netlo inkomsten geldt deobjectvrijstelling opgrandvan artikel 15e lid2letter aonder 3
1Bijdebelastingptichtige met wins uiteen andere staat wordt dewinst verminderd met depositieve ende
negat evebedrageniandemnst uitdiestaat objectvrijstelling voor buitentandse ondememingswinsten
2Onder wrtsf uiteen andere staat wordt verstaan
avoorzover inderelatie totdeandere staat een verdrag vantoepassing isdat ofeen regeling isgetroffen die
voorziet ineen regeling voor debeffing over debestanddelen van dewinst van debelastingplichtige het
gezamenlijke bedrag van
1°de winst dietoerekenbaar isaan een buitenlandse ondememingindie staat zijndeeenondememingdie of
eengedeeltevan eenondememing dat wordt gedreven metbebulpvan een vaste inricbting binnen betgebied
van die staat
2°de indewinst begrepen opbrengsten verminderd met dedaarmee verband boudende kosten uitdeindie
staat gelegen onroerende zaken en
3°de indewinst begrepen overige voordeten verminderd met dedaarmee verband boudende kosten uit
die staat dieopgrond van datverdrag onderscheidenlijk dieregeling terbeffing aan die staat zijn
toegewezen
voor zover Nederland opgrond van datverdrag onderscheidenlijk dieregeling voor dewinst uiteen dergelijke
ondememingvoor deopbrengstenuitdergelijkeonroerende zaken envoor dergelijke overigevoordelen zodeze winsten
opbrengstenenvoordelen positlef zouden zijneen vrijstellingtervoorkomingvan dubbele belasting dient teverlenen
Vanaf2012 geldt voor dieinkomsten dus deobjectvrijstelling enwordt voorkoming niet meer berekend volgens
deevenredigheidsmethode dietoten met 2011 werd gehanteerd
Toepassing van deobjectvrijstelling sluit aan bijde inhetverdrag overeengekomen verdeling van
deheffingsbevoegdheid Deobjectvrijstellingisinfeite detoepassing van deovereengekomen vrijstelling De
bepalingenvan hetBvdb 2001 diezien opvrijstelling zijn hiermee overbodig geworden
evenzo voorvi winsten opbrengsten uitonroerend goed
Indemeeste verdragenisechter verrekening overeengekomen
Onderdeel 323van het besluit van 18juli2008 CPP2007 664M keurt goed datook voor desporters
enarliesteninkomsten dieopkomen indesteer van eenvennootschap degezamenlijke methode kanwarden
toegepast Degezamenlijke methode ziet opverrekening van debronbelasting entevens wordt ingenoemd
onderdeel van het besluit ingegaan opvoortwenteling van niet verrekende bronbelasting Degoedkeuring
bewerkstelligt dat deverrekeningstechniek van hetBvdb 2001 ook wordt toegepast op bron belasting
ingehouden opsporters enarliesteninkomsten dietoekomen aan eenvennootschap
bulten verzoek
Deberekeningvan detweede limiet iseen zeer bepalendefactorbijdeverrekeningvan bronbelasting terzake
van sporters enarliesteninkomsten Deinkomsten dienen tewarden verminderd met alle directe enindirecte
kosten {doorgaans hebben alle kosten ineen dergelijke vennootschap betrekking opdeinkomsten
Voor deberekening van detweede limiet volgens degezamenlijke methode tellen denetto opbrengsten van
alleverrekeningslanden mee ook alIseropgrond van het nationale recht niet daadwerkelljk belasting
ingehouden Voorwaarde isdathetverdrag demogelijkheidtotinhouding biedt
Devolgende opbrengsten kunnen niet worden meegenomenindeberekening volgens degezamenlijke
methode
1787423 00118
opbrengsten genotenin
Nederland
landen waarvoor devrijstellingsmethode objectvrijstelling geldt
landen waarmee geen verdragisgesloten overigens kunnen opbrengsten genoteninontwikkelingslanden wel
worden meegenomen mits inhetbetreffende land daadwerkelijk bronheffingisingehouden
en
landen waarmee eenverdrag isgesloten waarin geen bepaling isopgenomen opgrond waarvan van een
ander dan deartiest sporterzelf kan worden gehevenoaSpanje lerland oud Tsjechie Slowakije
Wanneer indeze laatstgenoemde landen bronbelasting isingehouden vindter dus dubbele hefing plaats ook
geen kostenaftrek
Detweede limiet isvervolgens gelijk aan het totaal van kwalificerende netto opbrengstenx25
NB
Met name debronbelastingdiedeVSinhoudt 30 van debruto inkomsten veroorzaakt eenhogeeerste limiet
bijveel DJ shetgeval] Detweede limiet isvaak veel lager doordat rekening gehoudendient teworden met alle
toerekenbare kosten
IndeVSkan echteraangifte worden gedaan waarbij deaan deoptredens toerekenbare directe enindirecte
kosten inmindering kunnen worden gebrachtopde opbrengsten Ervoigtdan teruggave vaningehouden VS
bronbelasting Dieaangifte kan nog enkele jarennahetjaarvan optreden worden gedaan
Het verdient aanbeveling daar naar tevragen
Mochten jullie nog vragen hebben dan verneem ikdiegraag
Met vriendeliike groet
612s
1787423 00118