1774647

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**20-003-0009 Kwalificerende indirecte preferente aandelen**

**Vraag 1:**
Zijn de preferente aandelen een omzetting van een eerder door de erflater gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen?

**Vraag 2:**
Is indien er sprake is van een omzetting de omzetting gepaard gegaan met het toekennen van nieuwe gewone aandelen aan een ander?

**Antwoord:**
Artikel 17a lid Wet IB 2001 juncto artikel 17a lid Wet IB 2001 juncto artikel 26b Uitvoeringsregeling bepalen wanneer indirecte preferente aandelen kwalificeren voor de doorschuifregeling. De vraag is of in onderhavige casus sprake is van het omzetten van gewone aandelen in voor de BOR kwalificerende preferente aandelen.

**Casus:**
De heer is overleden op [GEANONIMISEERD]. De heer hield [GEANONIMISEERD] van de aandelen in beheer. Beheer houdt [GEANONIMISEERD] van de aandelen in [GEANONIMISEERD]. [GEANONIMISEERD] houdt 100% van de aandelen in [GEANONIMISEERD]. De aandelen in [GEANONIMISEERD] vererven naar de kinderen. De BOR is van toepassing. Alle aandelen, zowel op direct als op indirect niveau, zijn gewone aandelen. Er zijn geen soortaandelen en geen prefs.

Binnen een jaar na het overlijden vindt de volgende herstructurering plaats:
Twee werknemers van [GEANONIMISEERD] willen participeren in de onderneming. Daartoe richten ze op [GEANONIMISEERD] en richten op [GEANONIMISEERD]. [GEANONIMISEERD] verkrijgt bij de oprichting [GEANONIMISEERD] gewone aandelen in [GEANONIMISEERD]. [GEANONIMISEERD] verkrijgt bij de oprichting [GEANONIMISEERD] gewone aandelen in [GEANONIMISEERD]. [GEANONIMISEERD] verkrijgt bij de oprichting [GEANONIMISEERD] cumulatief preferente aandelen in [GEANONIMISEERD]. [GEANONIMISEERD] zal de aandelen volstorten door inbreng in en overdracht aan [GEANONIMISEERD] van de aandelen in [GEANONIMISEERD].

**Vraag:**
Zijn de preferente aandelen een omzetting van een eerder door de erflater gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen als bedoeld in artikel 17a lid sub Wet IB 2001 juncto artikel 17a lid Wet IB 2001 juncto artikel 26b Uitvoeringsregeling?

“Het begrip ‘omzetting’ heeft een ruime betekenis. De staatssecretaris heeft gebruik gemaakt van de delegatiebevoegdheid in art. 17 lid door in art. 26b eerste lid Uitv. Besluit Wet IB 2001 te bepalen dat onder ‘omzetting’ mede is te begrijpen een uitgifte van preferente aandelen in het kader van een aandelenfusie (art. 55), juridische splitsing (art. 56) of juridische fusie (art. 57). De inbreng van aandelen [GEANONIMISEERD] op de nieuw uitgegeven cumulatieve preferente aandelen kwalificeert als een aandelenfusie. De hierboven genoemde grammaticale vrijheden zijn dan verder geen probleem. De onderhavige omzetting is derhalve een omzetting van een eerder door de erflater gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen.

**Vraag:**
Is indien er sprake is van een omzetting de omzetting gepaard gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander?

Ja, de werknemers kwalificeren als een ander. Of de preferente aandelen ook daadwerkelijk naar die ander overgaan, kan pas getoetst worden op het moment dat er sprake is van een overlijden of schenking. De nieuwe gewone aandelen mogen namelijk later ook nog overgaan naar bijvoorbeeld kleinkinderen die uiteindelijk de preferente aandelen krachtens erfrecht of schenking verkrijgen. Hetzelfde geldt voor sub.

**Publicatiedatum:** 30-07-2021
**Geldigheidsperiode:**
**Kennisgroep:** Aanmerkelijk belang
**Categorie:** BOR
**Rubriek:** Vervreemdingsvoordelen
**Subrubriek:** Preferente aandelen