1774634

Kennisgroepstandpunt

Casus
Xbrenat in|^^^w ^ee door hem rechtstreeks ge
alskapitaalstortingininzijneigen BV
welk verlies voor een groot deel wordt verklaard door opgehoogde verkrijgingsprijzen alsgevolg van de
toepassing van art414Wet IB2001 Nadeinbreng van deze participaties indeBVkopen deFGR shun
participatiesinOm deze koopsom tekunnen uitkeren aan| 67Awr|BVverkopen deze FGR sdedoor hen
aangehouden beleggingen Aldus komt ercashin|67Awr |dV die ditbedrag vervolgens uitleent aan een
STAK waarvan decertilicaten worden gehouden doorX
67Awr
Deinspecteurheeft hetAB verlies inaftrek geweigerd opgrondvan art424Wet IBDestellingisdatXhet
belang bijdeactiviteiten van deFGR sgeheel ofnagenoeg geheel heeft behouden indezin van dezebepaling
Fletfeitdat deFGR shunbeleggingen tegelde hebben gemaakt enhebben uitgekeerd aan|67Awr 3Vdie
hetvervolgens voor een andere belegging {een vordering heeft gebruikt doet daar inzijnogen met aan afFeit
blijft datXviazijnvennootschap hetbelang bijdebeleggingen middelen geheel ofnagenoeg geheel heeft
behouden^
Deadviseurvan
—alleen betrekkingheett opeen materiele onderneming
—niel vantoepassingisalshet verlies geen echf verlies ismaar slechts hetgevolgvan eenopgehoogde VP
Hijziet daarbij een parallel metHRBNB 2019 161
—energeen sprake isvan hetbehouden van een belang omdatde FGR shunbeleggingen hebben verkocht
Mijn eigen anal seisdatikdituitde tekstvan dewetniethaal Erwordt niet geeist dathetom exact dezelfde
activiteiten moet gaan noch isopgenomen ishoe lang jedan deze activiteit moet hebben aangehouden om al
dan niet onder deze bepaling tevallen Hetbegrip beleggings activiteiten isruim gefonnuleerd waardoor het
liquide maken van beleggingen ommetde hieruit vrijkomende gelden een nieuwe belegging investering aan te
gaan m inog steeds kanworden gezien als eenbelegging Hetbelanginditvermogensobject wijzigtook niet
alleen hetvermogensobjectzelf wijzigt Enmetde gewijzigde belegging kan belastingplichtige nog steeds het
gemiste rendement tenopzichte van het farfaitaire rendement goed maken Van een definitief verlies vanuit
belastingplichtige gezien isdus nog geen sprake hetgeen toch deessentie van art424isom aftrek van nog
niet definitief geleden verliezen tevoorkomen67Awripatiesintwee vbi sFGR
3VTerzake wordt eenAB^ erlies geleden vafif^renFGR
67Awr
67Awr
67Awr
isechtervan mening dat424
GEACCEPTEERD ANTWOORD
Belreft 20003 0060 Art 424 wanneer sprake van behouden van belang
6okt 2020 alsantwoord op
De casus doet mijdenken aan twee eeroere casussen
Beoric activiteiten inart424Wet IB2001 Helodeskyraaen Fomm Kennisoroep Aanmerkeliik Belang en512e
20003 0049 tussentiidse verliesnemina OFGR Helodeskyraaen Forum Kennisaroep Aanmerkeliik Belang
Deadviseurvan XJk2^
ondernemingInBeano activiteiien Inart424Wet IB2001 Helpdeskvraqen Forum Kennisaroep
Aanmerkeliik Belang htlps connectpeople belastingdienstnlforums html threadTopicidcdbdec37 8af3 45bb
95d4 137154800033 hebben wedeze vraagalbeantwoord Activiteiten isruimer dan materiele onderneming
Endat isook inlijnmet deratio van debepaling beleggingen kunnen ook weer inwaarde stijgen Anders had er
welgestaan Indien debelastingplichtige aandelen ofwinstbewijzen vervreemdt maar zijn belang bij
deonderneming van devennootschap direct ofindirect geheel ofnagenoeg geheel behoudt wordt een negatief
vervreemdingsvoordeelniet inaanmerking genomen Endat staat erniet Erstaat ook geen actieve
werkzaamheden old5l2esvanmening dat424alleen betrekking heeft opeen materiele
67Awr 67AwrIn20003 0049 ziehiervoor werd een andere route gevolgd ontbinding OFGR in
fe7AwJeen agiostortingindeBVNaliquidatie van deOFGR houdt belpldebeleggingen dusenige tijdinprive
aan voor die situatie staat hetderde lidveriiesneming toeen in
Indeonderhavige casus ism i424echter gewoon vantoepassing
—participaties OFGR worden vervreemd
—hetbelang bijde activiteiten van deOFGR blijft behouden indewettekst staat niet hoe lang die activiteiten
behouden moeten blijven
—hetnegatieve vervreemdingsvoordeel kangevoegd worden bijdeverkrijgingsprijsvar
67Awrv 67Awr
cijktwel naar deratio volgens hemjvan 424maaryolaensmiiveriiesthii deratio van 414daatbii
teaenaaan van oopotten van resultatenV Hiischiiift 67Awr
67Awr
1774634 00059
Wat isnou eigenlijk het
datzo belanqriik vindl hadhij dan toch beterhetVBI regime nooiiKunnen aanvraaenf uan waren aeuFGR s
Vpb verschuldigd
toepassing geweest Maar betwas wei een VBI dus vnjsieiiing van aiviaena envennootschapsbelasting De
VBI kan dewinslen oppotten wantzij hoeftde winsten niet uittedelen aan haar aandeelhouders Juist omdat
oppotten wal tegen tegaan geldt hel forfaitair rendementvan 414Dan past hetm iniet omdoor middel van
hetbuiten toepassing laten van 424 hetforfaitaire voordeel infeite ongedaan temaken waardoorje dan
achterafkuntstellen datalles ongehinderd kon worden opgepot67Awr Als hij67Awr en
enwas 414niet van 67Awr 67Awr enover
67Awr
1774634 00059