1774328

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**1774328**

Kantoor Maastricht
Postbus 5750
6202 MB Maastricht
Telefoon

Kennisgroep overdrachtsbelasting
Datum: 30 oktober 2015
Behandeld door:

**Vraag**
KG vraag 15 – 052 – 09
**Betreft**
Bindend advies

U heeft de kennisgroep overdrachtsbelasting een vraag voorgelegd over de belastbaarheid van de verkrijging van certificaten. Hieronder treft u het antwoord (bindend advies) aan.

**Casus**
– X houdt alle certificaten van aandelen in het kapitaal van een onroerende zaak-rechtspersoon (hierna: OZR); deze aandelen zijn ondergebracht in een STAK.
– X schenkt deze certificaten aan [GEANONIMISEERD] kinderen.
– X richt daartoe een bewaarstichting op, waaraan X de certificaten [GEANONIMISEERD] onder voorbehoud van de economische eigendom van de certificaten.
– X richt vervolgens een fonds voor gemene rekening (FGR) op en brengt de economische eigendom van de certificaten [GEANONIMISEERD] daarin onder.
– X schenkt de participaties in het FGR aan [GEANONIMISEERD] kinderen.

**Vragen**
– Is de verkrijging van de certificaten door de bewaarstichting belast?
– Als het een belaste verkrijging is, kan er dan een beroep worden gedaan op het Besluit van 3 juni 2014, BLKB 2014/194M, par. 9?

**Antwoord**
Omdat door de bewaarstichting geen belang als bedoeld in art. 2, tweede lid, WBR bij de aandelen in de OZR wordt verkregen, is de verkrijging van de certificaten geen belastbaar feit.

**Beschouwing**
Wat verkrijgt de stichting?
De eerste vraag die rijst is wat er precies wordt verkregen door de bewaarstichting? In fiscale zin zijn de certificaten normaliter een vorm van economische eigendom als bedoeld in art. 2, tweede lid, WBR, van de aandelen in de OZR. De certificaathouder is immers jegens de STAK gerechtigd tot de resultaten van de aandelen in de OZR.
X draagt in casu de certificaten aan de bewaarstichting over, echter onder voorbehoud van de economische eigendom met als resultaat:
– een louter juridische titel bij de bewaarstichting tot uitoefening van de rechten van de certificaathouder jegens de STAK; en
– een economisch belang van X jegens de bewaarstichting bij de certificaten.

**Gevolg van de transacties:**
a. de bewaarstichting is als certificaathouder in directe zin economische eigenaar van de aandelen in de OZR;
b. X is als economische eigenaar van de certificaten in indirecte zin economische eigenaar van de aandelen in de OZR.

In civielrechtelijke zin heeft de bewaarstichting wel alle uit de certificaten voortvloeiende rechten jegens de STAK verkregen, in economische zin daarentegen (‘per saldo’) heeft de bewaarstichting nooit belang bij de aandelen in de OZR verkregen.

**Is deze verkrijging belast?**
De verkrijging van de certificaten door de bewaarstichting is alleen belast met overdrachtsbelasting, als de bewaarstichting daardoor een economisch belang bij de aandelen OZR verkrijgt (art. 2, eerste lid, jo tweede lid, WBR). Dat is (per saldo) niet het geval.

Twee opmerkingen hierbij:
1. Het is anders, als iemand de juridische eigendom van een onroerende zaak of fictieve onroerende zaak onder voorbehoud van economische eigendom overdraagt. Dan is de verkrijger van de juridische titel wel overdrachtsbelasting verschuldigd. In een dergelijke situatie wordt geheven op (uitsluitend) de voet van art. 2, eerste lid, WBR. Aan het tweede lid van art. 2 WBR wordt dan niet toegekomen.
2. In deze casus is van een ontgaan-constructie geen sprake. Als X aan ieder kind rechtstreeks [GEANONIMISEERD] van de certificaten zou hebben geschonken, waren de kinderen evenmin overdrachtsbelasting verschuldigd geweest. De minimum-belang-eis van art. 4 WBR geldt immers ook bij verkrijging van de economische eigendom (in dit geval gerepresenteerd door certificaten) van OZR-aandelen.

Ik hoop u hiermee naar genoegen geïnformeerd te hebben.