1770291

Kennisgroepstandpunt

Puljlicatiedatum
18072018
Gddigheid speriode
Kenaisgrcep
IBR IBnietwiiist LB
Categoi’ie
Verdiagen
Rubiiek
woooplaats
Sulii ulii iek
Met vantoepassing
Gerelateerde wet enregelgeving
Forfaitaire heffing eninwonerschap
Vraag
Italie maakt een belastingparadijsje voor rijke buitenlanders
Buitenlanders die zich inItalie vestigen betalen optioneel €
100 000 perjaar ongeacht hoeveel inkomen zijverdienen uit
bronnen buiten Italie Hetgaat bijvoorbeeld om het totale niet
Italiaanse inkomen uitinterest endividenden vermogenswinstenen
arbeidsinkomsten Indien een inwoner van Italie niet opteertvoor dit
bijzondere regime zijn denormale nationaalrechtelijke Italiaanse
regels van toepassing opzowel deItaliaanse bronnen alsde
inkomensbronnen buiten Italie Opinkomen uitItaliaanse bronnen
bijvoorbeeld Italiaanse werkdagen ofinItalie gelegen onroerend
goed zijn altijd denormale Italiaanse regels van toepassing Voor
detoepassing van het vierde enhetvijfde lidvan artikel 2Wet LB is
vereist dat dewerknemer buiten Nederland woonachtigisendat het
loon onderworpen vierde lid of voor zover feitelijk onderworpen
isaan een belastingnaar hetinkomen door een verdragsland vijfde
lid Deze bepalingen vinden weteruginhetzevende lidvan artikel
72Wet IB2001 inomgekeerde volgorde Isbijtoepassing van de
lumpsum voor detoepassing van hetverdrag sprake van een
inwoner van Italie Ismet het betalen van delumpsum voor
toepassing van artikel 24en 5Wet LBvoldaan aan de
voorwaarde van onderworpenheid Hoe wordt artikel 72Wet IB
toegepast indeze situatie
Antwoord
Inwoner Italie Deomstandigheid dat Italie een speciale regeling kent
voor niet Italiaanse bronnen van inkomen leidt niet totdeconclusie
dat voor verdragstoepassing geen sprakeisvan een inwoner van
Italie
1770291 00098
Loonbelasting Volgens hetHandboek loonheffingen wordt geen
loonheffing ingehouden bijtoepassing van het vierde lid meer dan
90 buiten Nederland werken indien sprakeisvan een inwoner
van deandere verdragsstaat Deonderworpenheid indeandere
verdragsstaat wordt dus niet getoetst Voor inwoners van een
verdragsland geldt dat bijtoepassing van hetvijfdelidalleen
ingehouden wordt over het Nederlandse deel van het loon De
feitelijke onderworpenheidindeandere verdragsstaat wordt dus niet
getoetst Ookbijtoepassingvan hetvijfdelid isrelevant of
belanghebbendevoor detoepassing van hetverdrag inwoner van de
andere verdragsstaatisIndecasus issprakevan een inwoner van
deverdragsstaat Italie Destandpunten zoals weergegeven inhet
Handboek loonheffingen zullen derhalve onverkort van toepassing
zijn Ditbetekent dat ook indesituatie waarin geopteerdisvoor
hetbijzondere regime inItalie sprakeisvan onderworpenheid in
dezin van artikel 24Wet LBenartikel 25Wet LB
Inkomstenbelasting Indeinkomstenbelasting zalNederland
heffingsrecht hebben voor defysiekinNederland gewerkte dagen
Van toepassing zijnde bepalingen Inwoner van Italie Verdrag
Nederland Italie Artikel 4Woonplaats1Voor detoepassing van
deze Overeenkomst betekent deuitdrukking inwoner van een van
deStaten iedere persoon die ingevolge dewetgeving van die
Staat aldaar aan belastingisonderworpen opgrond van zijn
woonplaats verblijf plaats van leiding ofenige andere soortgelijke
omstandigheid Deze uitdrukking omvat echter niet een persoon die
indie Staat slechts aan belastingisonderworpen terzake van
inkomsten uitbronnen indie Staat ofvan vermogen dat indie Staat
isgelegen 2Indien een natuurlijke persoon ingevolge de
bepalingen van het eerste lidinwoner van beide Staten iswordt zijn
positie alsvoIgt bepaald ahijwordt geacht inwoner tezijn van de
Staat waar hijeen duurzaam tehuis totzijn beschikking heeft indien
hij inbeide Staten een duurzaam tehuis totzijn beschikking heeft
wordt hijgeacht inwoner tezijn van deStaat waarmede zijn
persoonlijkeeneconomische betrekkingen het nauwst zijn
middelpunt van delevensbelangen bindien niet kan worden
bepaaldinwelke staat hijhetmiddelpuntvan zijn levensbelangen
heeft ofindien hijingeen van deStaten een duurzaam tehuis tot
zijn beschikking heeft wordt hijgeacht inwoner tezijn van deStaat
waar hijgewoonlijk verblijftcindien hijinbeide Staten ofingeen
van beide gewoonlijk verblijft wordt hijgeacht inwoner tezijn van
deStaat waarvan hijonderdaan isdindien hijonderdaan isvan
beide Staten ofvan geen beide regelen debevoegde autoriteiten
van deStaten deaangelegenheid inonderlinge overeenstemming 3
1770291 00098
Indien een andere dan een natuurlijke persoon ingevolge de
bepalingen van het eerste lidinwoner van beide Staten iswordt hij
geacht inwoner tezijn van die Staat waar deplaats van zijn
werkelijke leidingisgelegen Toepassing opdecasus Op basis van
de inhet verzoek geschetste Italiaanse regeling kan niet gezegd
worden datbelastingplichtigeinItalie slechts onderworpenister
zake van inkomsten uitbronnen inItalie Italie betrekt de
buitenlandse bronnen indebelastingheffing waarbij echter de
mogelijkheid bestaat tekiezen voor toepassingvan een regime
waarbij het totale inkomen uitbuitenlandse bronnen van welke
omvang dan ook wordt belast met eenlumpsumvan EUR 100 000
perjaar
Loonbelasting Artikel 24en 5Wet LB1964 1Werknemer isde
natuurlijke persoon die tot een inhoudingsplichtigein
privaatrechtelijke ofinpubliekrechtelijke dienstbetrekking staat of
van een inhoudingsplichtige loon genietuit een vroegere
privaatrechtelijke ofpubliekrechtelijke dienstbetrekkingvan hemzelf
ofvan een ander dan wel uit een bestaande privaatrechtelijke of
publiekrechtelijke dienstbetrekking van een ander 4Het eerste lid
iseveneens niet van toepassing oppersonen die niet inNederland
wonen met betrekking tot een nagenoeg geheel buiten Nederland
vervulde dienstbetrekking anders dan dedienstbetrekkingen die in
het derde lid eerste volzin zijngenoemd indien ahet loon is
onderworpen aan een belastingnaar het inkomen diedoor of
vanwege Aruba CurasaoSint Maarten deBES eilanden ofeen
andere mogendheid wordt geheven enbhet loon niet opgrond van
een verdrag tervoorkoming van dubbele belasting ofopgrond van
enige andere regel van interregionaal ofinternationaal recht infeite
slechts inNederland aan een belasting naar het inkomen is
onderworpen 5Het eerste lid iseveneens niet van toepassing op
personen die niet inNederland wonen met betrekking tot een
gedeeltelijk maar niet nagenoeg geheel buiten Nederland vervulde
dienstbetrekking anders dan dedienstbetrekkingen die inhet derde
lid eerste volzin zijngenoemdvoorzover het loon uitdie
dienstbetrekking met inachtneming vanverdragen waarbij deStaat
der Nederlanden partijisfeitelijkisonderworpenaan een belasting
naar het inkomen diedoor ofvanwege Aruba Curagao Sint
Maarten deBES eilanden ofeen andere mogendheid wordt
geheven Detoepassing van deze wetsartikelen isweergegevenin
hetHandbook Loonheffingen 2018 onderdeel 1722Loonbelasting
inhouden Om tebepalen ofuover het loon van uw inhet buitenland
wonende werknemer loonbelasting moet inhouden bepaalt uwaar
hijwerkt voor u alleen inNederland voor 90 ofmeer inhet
1770291 00098
buitenland gedeeltelijkinNederland engedeeltelijkinhet
buitenland Werknemer werkt alleen inNederland Werkt de
werknemer alleen inNederland voor udan moet uover zijn
volledige salaris loonbelasting inhouden Werknemer werkt voor
90 ofmeer inhet buitenland Als uwwerknemer ineen
kalenderjaar voor 90 ofmeer inhet buitenland voor uwerkt en in
een niet verdragsland woont moet uover hetvolledige loon
loonbelasting inhouden Maar alshetvolledige loon inhet niet
verdragslandaan belastingisonderworpen houdt ugeen
loonbelastinginUwwerknemer hoeft dus niet aan tetonen dat het
werkland feitelijk belasting inhoudt Als uwwerknemer ineen
kalenderjaar voor 90 ofmeer inhet buitenland voor uwerkt en in
een verdragsland woont houdt ugeen loonbelasting inWerknemer
werkt gedeeltelijkinNederland engedeeltelijk voor minder dan
90 inhet buitenland Als uwwerknemer ineen verdragsland
woont en ineen kalenderjaar voor minder dan 90 inhet
buitenland werkt moet uover het loon dat hijinNederland
verdient loonbelasting inhouden Over het loon dat uwwerknemer
inhet buitenland verdient houdt ualleen loonbelastinginals
Nederland volgens hetverdrag belasting mag heffen Als uw
werknemer ineen niet verdragsland woont en ineen kalenderjaar
voor minder dan 90 inhet buitenland werkt moet uover het
volledige loon loonbelasting inhouden Maar alshet niet
verdragsland zelf belasting heft over een deel van het loon dat uw
werknemer verdient houdt uover dat deel geen loonbelastingin
Loonadministratie enaangifte loonheffingen Indeloonadministratie
behandelt ueen werknemer die inhet buitenland woont en in
Nederland werkt hetzelfde als uwNederlandse werknemers
Stroomschema Ukunt hetvolgende stroomschema gebruiken om te
bepalen ofuloonbelasting moet inhouden ophet loon dat uw
werknemer inNederland verdient Upast hetschema per land toe
als umeer werknemers hebt die inverschillende landen wonen
doorlooptuhetschema dus voor elk land Letop Ditschema geldt
niet voor bestuurders encommissarissen uitkerings en
pensioengerechtigden artiesten enberoepssporters studenten
hoogleraren enandere docenten ambtenaren werknemers inhet
internationaal transport envliegverkeer enwerknemers dieworden
uitgezonden door ofnamens deNederlandse staat Toepassing opde
casus Bijwonen en90 ofmeer werken buiten Nederland ineen
verdragsland hoeft geen loonbelasting teworden ingehouden Bij
wonen enminder dan 90 werken buiten Nederland ineen
verdragsland moet worden ingehouden over het Nederlandse deel
van het loon Bijinwoners van niet verdragslanden zal bijde
toepassing van het vierde lidbepaald moeten worden ofhet
1770291 00098
inkomen inhetwoonland onderworpenaan belastingisBijde
toepassing van het vijfde lidzalgetoetst moeten worden ofover het
loon feitelijk belasting betaald wordt
Inkomstenbelasting Art 72tweede lid letter bjuncto zevende lid
Het inkomen uitwerk enwoninginNederland ishetgezamenlijke
bedrag van bhet belastbaar loon terzake van het in
Nederland verrichten ofhebben verricht van arbeid Lid7De
gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekking voor een
inhoudingsplichtigeindezin van deWet opdeloonbelasting 1964
wordt geacht geheel inNederland tezijn vervuld Deeerste volzin
vindt geen toepassing voorzover het loon uitdiedienstbetrekking
met inachtneming van deBelastingregeling voor hetKoninkrijk de
Belastingregelingvoor het land Nederland ofverdragen waarbij de
Staat der Nederlanden partijisfeitelijkisonderworpen aan een
belastingnaar het inkomen diedoor ofvanwegeeen andere
mogendheid ofdoor derijksoverheid opdeBES eilanden wordt
geheven Deeerste volzin vindt evenmin toepassing indien de
dienstbetrekking nagenoeg geheel buiten Nederland wordt vervuld
enhet loon isonderworpen aan een belasting naar het inkomen die
door een andere mogendheid wordt geheven enhet loon niet op
grond van een verdrag tervoorkoming van dubbele belasting ofop
grond van enige andere regel van interregionaal ofinternationaal
recht infeite slechts inNederland aan een belastingnaar het
inkomen isonderworpen Parlementaire behandeling Deleden
van defracties vanWD enCDA alsmede deNOB vragen ofde inde
Veegwet voorgestelde herformulering van debepalingen inzake de
uitbreiding van debuitenlandse belastingplicht niet een tegenerieke
werking heeft waardoor die niet inovereenstemmingismet de
beperkte doelstelling anti misbruikkarakter ervan artikel 72Wet
IB2001 Dienaangaande merk ikopdat zoals reeds indememorie
van toelichting bijdeWet IB2001 werd vermeld het totzevende lid
vernummerde zesde lidbeoogt een sluitend systeem optezetten
om tevoorkomen dat door verschillen tussen het belastingstelsel
van hetwoonland endat van het werkland dubbele vrijstellingzou
optreden Erisdussprake van een aanvullend karakter enniet van
een nieuw heffingsregime Deherformuleringvan debedoelde
bepalingen dieoverigens voornamelijk van redactionele aard is
blijft binnen dehiervoor aangegeven doelstelling enleidt derhalve
niet tot een tegenerieke werking Hetspreekt voor zich dat de
toewijzingsregels inbelastingverdragen opgrond waarvan een
heffingsrecht toekomt aan deandere verdragsstaat blijven
voorgaan boven bepalingen van nationaal recht Kamerstukken II
2000 0127466 6p102 NV II De indeeerste volzin
1770291 00098
opgenomen bepaling vindt geen toepassing indien het loon inhet
buitenland isonderworpen aan inkomstenbelasting Evenals onder
artikel 49 zevende lid van deWet opdeinkomstenbelasting 1964
beoogt debepaling tevoorkomen dat het loon nergens wordt belast
Indien het loon opgrond van het nationale recht van het andere
land onderworpenisaan inkomstenbelasting endetoepassing van
hetbelastingverdrag met dat andere land erniet toe leidt dat het
andere land moet afzien van belastingheffing vindt hetbepaaldein
deeerste volzin daarom geen toepassing Kamerstukken II
1998 99 26727 3p273 MvT Dewijzigingen van hetzevende
lidhangensamen met dewijzigingvan artikel 2van deWet opde
loonbelasting 1964 zoals isvoorgesteld inartikel III onderdeel A
Door dehier voorgestelde wijziging blijft detekst terzake van de
gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekking aansluiten
bijhet indeloonbelasting voorgestelde werknemersbegrip De
nieuwe derde volzin leidt ertoe dat een dienstbetrekking die
nagenoeg geheel buiten Nederland wordt vervuld niet geacht wordt
inNederland tezijn vervuld indien het loon isonderworpen aan een
belastingnaar hetinkomen ineen ander land enNederland niet op
grond van een verdraginfeite exclusief hetheffingsrecht heeft Met
een andere inditonderdeel voorgestelde wijziging vervalt voorts de
fictie dat een dienstbetrekking diewordt verricht aan boord van
schepen enluchtvaartuigen inhet internationale verkeer van een
onderneming waarvan deleiding inNederland isgevestigd in
Nederland geacht wordt tezijn vervuld Kamerstukken II2003 04
29758 3p24 MvT Toepassing opdecasus Dehoofdregel is
weergegeven inartikel 722bWet IB het belastbaar loon ter
zake van het inNederland verrichten ofhebben verricht van arbeid
isinNederland belast Inartikel 727levolzin Wet IBiseen
uitzondering opdeze regel opgenomen welke inhoudt dat een
gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekkingvoor een
inhoudingsplichtige indezin van deWet LBgeacht wordt geheel in
Nederland tezijn vervuld Opdeze uitzondering opdehoofdregel
bestaan weer enkele uitzonderingen Artikel 7272evolzin Wet
IBdeuitzondering isniet van toepassing voor zover het loon uitdie
dienstbetrekking met inachtneming van belastingverdragen
feitelijkisonderworpen aan belastingheffing door een andere
MogendheidArtikel 7273evolzin Wet IBdeuitzonderingisniet
van toepassing alsdedienstbetrekkingvoor 90 ofbuiten
Nederland wordt uitgeoefendenhet loon door dieandere
mogendheid onderworpenisaan een belastingnaar het inkomen en
het loon niet opgrond van een verdrag ofsupranationale regelingin
feite slechts inNederland aan belastingheffing naar het inkomen is
onderworpen Opgrond van verdragstoepassing kan Nederland in
1770291 00098
een verdragssituatie zoals indecasus zijn heffingsrechtinde
inkomstenbelasting nooit verder uitbreiden dan het inkomen
relaterend aan deNederlandse werkdagen alshetwoonland opbasis
van hetverdrag mede heffingsrecht over het inkomensbestanddeel
heeft Nederland kan indecasus dus heffen over defysiek in
Nederland gewerkte dagen Conclusie Het isallemaal net niet Elk
land issoeverein ombelasting teheffen enpresentjesuittedelen
Door delumpsum kun jeniet stellen dat een belanghebbendevoor
deverdragstoepassing geen inwoner isomdat hijniet slechts
onderworpenisterzake van bronnen inItalie Debelastingheffing
over debuitenlandse inkomsten koopt hijafmet EUR 100 000 Een
schijntje invergelijking met denormale tarieven maar daar gaan wij
niet over Een enanders staat dus niet indeweg aan toepassing
van artikel 24en25Wet LBendepraktische invulling daarvan in
hetHandboek Loonheffingen Ook indeinkomstenbelasting zijn er
geen mogelijkheden om alsgevolg van hetbijzondere regime toch
een Nederlandse heffing tebewerkstellingen over deniet
Nederlandse werkdagen
1770291 00098