1770288

Kennisgroepstandpunt

IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
Opmaken stallingsbeschikking
Art 24a BvdB 2001Onderwerp
22februari 2018 Datum ontvangst KG
Naam ktrvraagsteller512e
Behandelaar KG 512e
Datum naar secretaris 18april 2018
Belanghebbende woont inNederland Deze bezit panden inhetbuitenland Deze panden zijn inde
aangiften IB2010 2011 en2012 totderendementsgrondslagvan box 3gerekendIndeaangifteis
voor deze panden ook een aftrek elders belast gevraagd volgens devrijstellingsmethodeart 6
verdrag en wijst deheffing toe aan desitusstaat
Belanghebbende heeftin debetreffende jaren eenpersoonsgebonden aftrekpost PGA Deze PGA
vermindert het belastbaar inkomen uitsparenenbeleggenart 62lid2Wet IB2001 Het inkomen
uitsparenenbeleggen wordt hierdoor opnihil vastgesteld
Erisgeen doorschuifbeschikking alsbedoeld inart24a BvdB 2001 opgemaakt
Vraag kan dedoorschuifbeschikking buiten devij^aarstermijn worden opgemaakt
IAntwoord
Ja Het Isgeen bezwaarom deze doorschuifbeschikking buiten devijfjaarstermijn alsnog opte
maken
IBeschouwinq
Deze problematlek doet zich opregelmatige basis voor met name voor detoepassing van art 11
BvdB 2001 Volgens dewettelijke tekst van art 11enart 24a BvdB 2001 moet deinspecteur het
door teschuiven bedrag bijbeschikking vaststellen
Opgrond van dewettelijke tekst van art26BvdB vindt devaststelling van het over tebrengen
buitenlands voordeel uitsparen enbeleggen gelijktijdig met het vaststellen van deaanslag over
betreffende 1aar olaats Volgens dewetteliike tekst dient devaststelling ophet aanslaabiliet
512d 1 vermeld ziin
512d
wordt niet ophetaanslagbiljet afgedrukt
Met Ingang van hetbelastingjaar 2016 wordt dedoorschuifbeschikking zoals bedoeld inart 11
BvdB 2001 wel aecentraliseerd afaeaeven door het IBR team van deBelastinodienst PDB in
Bindhoven I 512d
512d
Bovendien moet deBelastinadienst steeds meer drastische keuzes maken indetebehandelen
aanoiften IBPW 512d
512d
Het zou dan ook gezien hetbovenstaande tegen dealgemene beginselen behoorlijk bestuur
indruisen ombelastingplichtigennutegentewerpen dat niet binnen enige termijn de
aanslagtermijnvan 5jaarcqdeambtshalve verminderingstermijnvan 5jaar de
doorschuifbeschikking niet meer kan worden afgegeven Belanghebbendezou daardoor een
financieel voordeel mis lopen
Noch inart 11 noch inart 24a BvdB 2001 isbepaald binnen welke termijn de
doorschuifbeschikking moet zijn afgegevenwildeze alsnog opgrondvan art 11 eerste lid
tweede volzin BvdB 2001 dan wel art 24a eerste lidtweede volzin BvdB 2001 verrekenbaar zijn
Ikmerk daarbij wel opdat een door teschuiven bedrag dient teworden verrekend met het eerst
daaropvolgend belastingjaar waarin ruimte ontstaat om hetdoor teschuiven bedrag te
verrekenen Indien het teverrekenen bedrag niet bijdevaststelling van dedefinitieve aanslag IB is
verrekend kan door middel van het indienen van een bezwaarschrift dan wel hetverzoek om
ambtshalve vermindering art 96Wet IB2001juncto art 45a Llitv reg IB2001 devastgestelde
aanslag IBworden verminderd Het verlenen van deze verminderingiswelgebonden aan de
termijn voor hetambtshalve verminderingenbeleid Daarin verschilt deze situatie niet van bv het
vergeten zijn van een andere aftrekpost bvscholingsuitgaven
1
1770288 00092
IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
IAfhti ltL
Wettelijke bepalitigen
Art 26BvdB 2001
1Deinspecteur stelt het bed rag van hetvolgens artikel 11naar een volgend jaar over te
brengen buitenlands inkomen uitwerk enwoning perMogendheid enhet bed rag van het
volgens artikel 24a naar een volgend jaar over tebrengen buitenlands voordeel uitsparen
enbeleggen vast bijvoor bezviraar vatbare beschikking Deze vaststelling gebeurt
gelijktijdig met het vaststellen van deaanslag over datjaar Hetbedrag van het naar het
volgend jaar over tebrengen buitenlands inkomen uitvirerk enwoning enhetbedrag van
het naar hetvolgend jaar over tebrengen buitenlands voordeel uitsparen enbeleggen
worden ophetaanslagbiljet afzonderlijk vermeld
Art 24a BvdB 2001
Een bedragaan ineen jaar vrijtestellen buitenlands voordeel uitsparenenbeleggen dat
alsgevolg van het inaanmerking nemen van depersoonsgebonden aftrek endetoepassing
van artikel 24tweede lidtweede volzin niet leidt tot een vermindering van belasting over
datjaar wordt overgebrachtnaar hetvolgend jaar Deze overbrenging bedraagtniet meer
dan hetbedragvan depersoonsgebonden aftrek waarmee het voordeel uitsparenen
beleggenisverminderd Deoverbrenging vindt alleen plaats indien het naar hetvolgend
jaarover tebrengen buitenlands voordeel uitsparenenbeleggen door deinspecteuris
vastgesteld bijvoor bezwaar vatbare beschikking
Inhetjaar waarnaar deoverbrenging plaatsvindt wordt voor deberekening van de
vermindering van artikel 24het buitenlands voordeel uitsparen enbeleggen verhoogd met
het over tebrengen bedrag aan buitenlands voordeel uitsparen enbeleggen Het
noemerinkomen wordt niet verhoogd1
2
Art 11BvdB 2001
Een bedrag aan ineen jaar vrij testellen buitenlands inkomen uitwerk enwoning—per
Mogendheid berekend met inachtneming van deverrekening volgens artikel 12—dat door
detoepassing van artikel 10derde lid niet leidt tot een vermindering van belasting over
datjaar wordt overgebracht naar hetvolgend jaar Deze overbrenging vindt alleen plaats
indien het naar hetvolgend jaar over tebrengen buitenlands inkomen uitwerk enwoning
door deinspecteurisvastgesteld bijvoor bezwaar vatbare beschikking
Inhetjaar waarnaar deoverbrenging plaatsvindt wordt voor deberekening van de
vermindering van artikel 10het buitenlands inkomen uitwerk enwoning verhoogd met het
over tebrengen bedrag aan buitenlands inkomen uitwerk enwoning Het noemerinkomen
wordt niet verhoogd1
2
2
1770288 00092