1769600

Kennisgroepstandpunt

Publicatiedatum
14042016
Geldiglieidsperiode
Kennisgroep
IBR IBniet winst LB
Categorie
Verdragen
Rubriek
bestuurders commissarissen
Sub rubriek
Niet van toepassing
Bestuurderswerkzaamheden inmeer
dan twee landen
Vraag
Een bestuurder dieinwoner isvan Nederland werkt voor een Duitse
GMBH Hijwerkt alsbestuurder zowel inDuitsland Nederland
Frankrijk 80dagen enBelgie 183dagen Inwelk land isde
bestuurdersbeloning belast InFrankrijk resp Belgieisgeen sprake
van een materiele werkgever noch van een vaste inrichting van de
Duitse vennootschap
Antwoord
Verdeling heffingsrecht Debeloningterzake van dewerkzaamheden in
Duitsland enNederland isopgrondvan art 15van hetVerdrag
Nederland Duitsland belast inDuitsland Voor dewerkzaamheden in
hetverdrag met FrankrijkenBelgie zijn deverdragen tussen
Nederland enrespectievelijk FrankrijkenBelgie beslissend Omdat de
vennootschap noch inFrankrijk noch inBelgieisgevestigdishet
bestuurdersartikel indeze vragen niet van toepassing maar het artikel
inzake niet zelfstandige arbeid Opgrond van deze
verdragsbepalingenisdeheffingterzake van dewerkzaamheden in
Frankrijk inNederland belast 183dagen enterzake van de
werkzaamheden inBelgie inBelgie 183dagen Nederland heeft op
basis van hetverdrag tussen Nederland enFrankrijk heffingsrecht Op
grond van het bestuurdersartikel art 15 van hetverdrag Nederland
Duitsland heeft Duitsland hetheffingsrecht over deze beloning
1769600 00030
Nederland verleent eenvoorkomingvan dubbele belasting Ter zake
van dewerkzaamheden inBelgie geeft Nederland ook een aftrek ter
voorkomingvan dubbele belasting Deheffingover de
bestuurdersbeloning terzake van dewerkzaamheden inBelgie kan
leiden tot een dubbele heffinginBelgie artikel voor niet zelfstandige
arbeid inVerdrag Belgie Nederland enDuitsland bestuurdersartikel
verdrag Duitsland Nederland Deze dubbele heffing moet worden
voorkomen worden door hetopstarten van een onderlinge
overlegprocedure inNederland woonland
Wijze voorkoming dubbele belasting Ter zake van hetwerken in
Frankrijk heeft Nederland opgrondvan hetbelastingverdrag met
Frankrijk hetheffingsrecht Erwordt minder dan 183dagen gewerktin
Frankrijk Nederland ziet echter afvan belastingheffing opgrond van
het bestuurdersartikel inhetverdrag met Duitsland De
verrekeningsmethodeinhetverdrag met Duitsland isdan van
toepassing Opgrondvan punt 34het besluit van 18juli 2008 nr
CPP2007 664M Stcrt 2008 151 zaldeevenredigheidsmethodevan
toepassing zijn Tijdens dekamerbehandeling van hetVerdrag met
Duitsland 2012 isgezegd dat destaatssecretaris niet bekend isdatde
belastingheffing terzake van bestuurders inbegunstigende zinafwijkt
van deheffing van buitenlandse werknemers Inderelatie met Belgie
ziet Nederland van deheffing afopbasis van het artikel voor niet
zelfstandige arbeid inhetverdrag met Belgie M iisvoor dat deel van
debeloning deevenredigheidsmethode van toepassing
Beschouwing
Erzijn drie verdragen van toepassing hetverdrag tussen Nederland
enDuitsland NLDUI hetverdrag tussen Nederland enFrankrijk NL
FR enhetverdrag tussen Nederland enBelgie NLBE Op basis van
derelevante bepalingen indeze verdragen moet de
heffingsbevoegdheid verdeeld worden Verdrag NLDUI 2012 Artikel
15 het bestuurdersartikel isvan toepassing enheeft voorrang ophet
algemene arbeidsartikel Ditheeft totgevolg dat Duitsland
heffingsbevoegdisover debeloning voor de
bestuurderswerkzaamheden omdatde GmbH inDuitsland gevestigdis
Destrekkingvan het bestuurdersartikel isdatwerkzaamheden ten
behoeve van eenvennootschap belast zijninhet land waar de
onderneming gevestigdisVerdrag NLBEHet bestuurdersartikel isniet
1769600 00030
van toepassing deondernemingisniet gevestigdinBelgie Dan wordt
teruggevallen ophet arbeidsartikel Ditwijst heffing toe aan werkstaat
Belgieart 15 lid1en lid2van hetverdrag Verdrag NLFROok hier
ishet bestuurdersartikel niet van toepassing deondernemingisniet
gevestigdinFrankrijk Inhetgevalvan Frankrijk komt deheffing op
grondvan art 15 lid2van hetverdrag aan Nederland toe
Conflict Erissprake van meerdere landen dieheffingsbevoegd zijn
over hetzelfde inkomen Duitsland mag inbeginsel heffen over heel de
beloning Belgie heeft echter ook een heffingsrecht namelijk over de
gewerkte uren daar Hetzelfde geldt voor Nederland voor degewerkte
dageninFrankrijk Erdoet zich dus een situatie voor waarin
belastingplichtige het gevaarvan dubbele belastingheffing loopt
OESO commentaar Voor zover van belang komen de
bestuurdersartikelen overeen met hetOESO modelverdrag Op basis
van hetcommentaar isdegedachte achter het bestuurdersartikel dat
hetmoeilijk kan zijn om tebepalen waar een bestuurder zijn
werkzaamheden fysiek uitvoert Op basis van deze gedachte zou de
opiossing zijn dat deheffingsbevoegdheid volledig aan Duitsland
toekomt ongeacht wat andere verdragen bepalen Het isechter maar
devraag ofhetcommentaar deheffingsbevoegdheid van Belgie en
Nederland zoingrijpend kan beinvioeden Beginselen internationaal
belastingrecht Internationale verdragen kunnen slechts die staten
binden die partij zijn bijhetverdrag Dit ishet consent tobebound
principe dat inhetgehele internationale recht geldt Hoewel het strookt
met hetOESO commentaar omdeheffing volledig aan Duitsland toe te
wijzenzou dietoewijzing strijdig zijn met ditbeginsel Dit zou
namelijktotgevolg hebben dat hetverdrag NLDUI de
heffingsbevoegdheidvan Belgie beinvloedt terwiji Belgie nooit consent
tobebound heeft gegeven ten aanzien van hetverdrag NLDUI Vanuit
hetzelfde principe kan ook opdegewerkteuren inFrankrijk het
belastingverdrag NLDU niet van toepassing zijn Dekennisgroepisvan
mening dat gezien debedoeling van het bestuurdersartikel Nederland
geen heffingsrechten heeft terzake van bestuurdersbeloningen verricht
door een inwoner van Nederland voor een Duitse vennootschap Dit
resultaat kan bereikt worden door deuitleg zodanig tedoen dat de
beloningen ook uitderde landen waarover Nederland het
heffingsrecht heeft belast zijn inhet land waar devennootschapis
gevestigd Gevolgisdatbeloning terzake van de inFrankrijk verrichte
1769600 00030
werkzaamheden inDuitsland belast zijn ook alzijn deinkomsten op
basis van hetverdrag Nederland Frankrijkineerste instantie aan
Nederland terheffing toegewezen Voor deinkomsten terzake van de
werkzaamheden inBelgie kan een dubbele heffing ontstaan Belgie als
ook Duitsland zouden kunnen heffen Ineen dergelijk geval van
dubbele heffing moet deonderlinge overleg procedure soelaas bieden
Deze zalopgestart moeten worden inhetwoonland Nederland Er
ontstaat dan een overlegprocedure tussen drie landen
Dan isnog relevant welke wijze vanvoorkoming van dubbele belasting
van toepassingisIsopbasis van hetverdrag Nederland Duitsland de
verrekeningsmethodevan toepassing ofopbasis van hetverdrag
Nederland Frankrijk resp Nederland Belgie de
evenredigheidsmethode Ter zake van hetwerken inFrankrijk heeft
Nederland opgrondvan hetbelastingverdrag met Frankrijk het
heffingsrecht Erwordt minder dan 183dagen gewerktinFrankrijk
Nederland ziet echter afvan belastingheffing opgrondvan het
bestuurdersartikel inhetverdrag met Duitsland De
verrekeningsmethodeinhetverdrag met Duitsland isdan van
toepassing Opgrond van punt 34het besluit van 18juli 2008 nr
CPP2007 664M Stcrt 2008 151 zaldeevenredigheidsmethode van
toepassing zijn Tijdens dekamerbehandeling van hetVerdrag met
Duitsland 2012 isgezegd dat destaatssecretaris niet bekend isdat de
belastingheffing terzake van bestuurders inbegunstigende zinafwijkt
van deheffing van buitenlandse werknemers Inderelatie met Belgie
ziet Nederland van deheffing afopbasis van het artikel voor niet
zelfstandige arbeid inhetverdrag met Belgie M iisvoor dat deel van
debeloning deevenredigheidsmethode van toepassing
1769600 00030