1769304

Kennisgroepstandpunt

KsnnisgroqD ROW vraag 21050 0I5
MomEnt waarop voordElen uit aan ■commissaris toegekend aandalenoptierecht indahaffing moat
wordan betrokkan
5120 V^aagataller Vraagisvia mail aFgedaan
13saptember 2021
5120 flfgelopan vrijdag hebben we davraagvar
Hat gaat om davraag naar bet momant waarop netKUW voorPeel van aan aan aan commissaris
toegekend aandalenoptierecht tot hat resultaat moet vrorden gerekend^asprokanindakennisgroap
Damail van I57T~20krermeldt dat betgai omnatuurlijke personen aan wie een
VDorviaarddijR optierecnt etoegekend inbetIsdervan bun comrrissariaat [of niet uitvoerende
bestuurders ineen one tier board structuur^ Commissarissan hebben per 1januari 2017 niet
langer aan fictieve dienstbetrekking indazin van daWet LB19S4 ankunnan niet inalia gevallen
gebruik rreken van daopting inregeling van art 4letter fWet LB19S4 Indien het voordeel niet
balast wordt opgrond van art SIWet IB2001 korrt heffing opgrondvan art 390jo391 lid 1
letter cWet IB2001 [ROW aan deorde
Devraag opvrelk moment het resultaat indeheffing moetvrorden betrokioenr vior± [zoat de
S7 ookschrijft bepaald aan dehand van debeginsalen van goed koopmansgebruik
[gkgj aandelenoptia echt wordt gazien alsbaloning voor [verrichte ofnog taverrichten
[toeachtsvierkzaan ieden van decomnissaris Ophetmoment dat ergean enkele voorvraarde
meer tevervullen is[dviz alshetoptierecht onvoorvraardelij kisgevrordeniseropgrond van gkg
[voofzichtigheid gean reden meer om viinstneming verder uittestellen [realisatie
Eeanog even telefonisch afgestemd metl55 1~20 ran dekgvrinstbepaling Hij wees op
onderstaande jurisprudentie an kirjam net als ae hagKUvJ totdeconclusie dat het moment van
□nvoorvjaardalrj kwordan van daaandelenoptierechten hat uiterste moment isdat hat voordeel tot
dewinst hd resultaat dient tevrorden gerekend
ZieHR 9juli 2004 BNB 2005 1[bate onder voorvj aarden Goed koopmansgebruik eist niet dat
een bate alsdeonderhavige die vrordt verkregen onder voorvraarden inaanmerkdng vrordt
genomen voordat devoorvjaarden zijnvervuld EnHR 13oktober 200 SBNB 2007 10
[onzekerheden bijdetegenprestatie indien aan deontvangen tegenprestatie onzekerheden
zi]n verbonden vanzodanige aard dat uitstel van vrinstneminginovereanstemmingismet de
voorzichtigheid die aan dewinstbapaling volgens goed koopmansgebruik inherent is[vergelijkHR
17januari 1990 nr2494S BNB 199CV75 Een earder moment kan nog viorden algal aid uitHR 7
december 2001 BNB 2001^96 [met aan zakerheid grenzende vraarscbjjnlijkheid vrinst ophet
tijdstip vanverkoop van dazegals mat aan zakerheid grenzende vraarschij nlijkhaid vaststaat dat
25percent van deverkochtez^els niet voor terugbetaling vrordt aangeboden andataannemelijk
isdat indaloop derjaren blijkt dat nog aanmerkalijkmeer zegalsniet voor terugbetaling worden
aangeboden Bijdituitgangspunt brengt het aan goed koopmansgebruik inherente
voorzichtigheidsbeginsal mea datslechis 25percentvan denominale vraarde van deverkochte
zegals aanstonds tot daviinst moat v^orden gerekend
Het hanteren van het kasstelsel lijkt niet inovereens bemming teajn met het karakter van daze
ROW werksaamheid [het aanddenoptierechtisaan vaardeveranderingen onderhevig vraardoor er
juist grote verschillen kunnen ontstaan tussen kasstelsel enhet daclarabela vorderinganstelsel
Binnen debeginsalen van gkg zien vreverder geen ruimte om hetmoment nog verder Vichting h^
moment van daadv erkelijkeuitoefening opterekcen Ditlijk± daarmea dus afteviijken van het
moment vraarop deoptierechten opgrond van art 10a Wet LB1964 indeheffing vrorden
betrokken [thans nog moment van uitoefening en nainvrerkngtreding wetsvoorstel [ook moment
verhandelbaarheld onderliggende aandelen
AWr jan ook aan om terverkrijging van zakerheid vooraf inindividuele gevallen We raden
invooroverleg met deinspecteur tetreden Daarbij kzn opgrondvan defeiten enomstandigheden
van hetgeval wordan vastgesteld opvrelk moment hetaandalenoptierecht onvoorviaardalijk vrordt
1769304 00069
endaarmee vfat het momant isvaarop dsaandelanoptiereclitan tat het rasultaat dient tevforden
gerekend
Metvriendelijke groetenn ]29
57C2e 5129 [via dekgIBR LHIHnv^ Vraagvan
Waar aanleiding van onsgesprekvan afgelopen donderdag stuur ikhierbij debesproken vraag
fnzake het fisc alegenietingsmoment van aandelenopties diezijntoegekend aan commissarissen [of
niet uitvoerende bestuurders ineen one tier board structuurj Het gaat hierbrj omnatuurlijke
personenaan vrie een voorvraardelijk optierechtistoegekendinhet tader van hun comrrissariaat
[aandelenoptierechtindevennootschap waarvan zijoommiasaris zrjn
Zoals bekend bestaat voor bovengenoemde groep tegernrroordig geen fictieve dienstbetretd dng in
dezin van deVJet LB19S4 meer fvetsvrijziging per Ljanuari 20175 gevolg hiervan wordt het
inkjmen dat zijgenieten inderegel 3angemert± alsresultaat urtoverige vrertaaamheden
[behoudens gevallen waarin kort gezegd meerdere comnissariaten gezamenlijk een rreteriele
onderneming vormen voor IBdoeleinden^ Commissarissen van Nederlandse vannootschappen
kjnnen diteffect doorgaans voorlamen doorte ldezen voor opting invoor deloonheffingen art 4t
onderdeel fVJetLB19S4 Indat laatste gevalisdefiscale behandeling duideljjk opgrond van art
10a Wet LB19S4 viorden deaandelenopties belast ophet moment van uitoefening waarbij
belasting vrordt geheven over het daadv erkelrj keuitoefenvoordeel
Voor situaties waarin deloonbelastingvret niet van toepassingisbestaat naar mrjnmaning minder
duidelij kheid over het fiscale ganietingsmoment Inhet kader van daresultaatbepaling diant indat
geval met inachtneming van deregels vangoed koopirensgebruikte vrorden bepaald ofheffing
dient plaats tevinden op 1hetmoment van onvoorvraardelij kvrorden van deaandelenopties
vesting bijvoorbeeld drie jaar natoekenning incombinatie met het verei stedat het individu op
hetmoment van vesting nog vrerkzaam isvoor devennootschap^ of25ophetmoment van
uitoefening eMercise 5Heffing ophimoment van uitoefening heeft tv^ee belangrijke voordelen
Ten eerste voor korrt ditwaarderingsvraagstukken ophet moment van vesting Dat geldt temeer
insituaties waarin daaandelanoptias stapsgevrijs onvoorvraardelijk wordan bijvoorbeeld vestingin
36maandeljjksa tranches over een periode van drie jaar 5Ten tv^eede voorkomt dit in
Internationale situaties inderegel mismatches met hetheffingsmomentinhet buitenland waar
aandelenopties doorgaans vrorden belast bijuitoiening Voor inhet buitenland woonachtige
comirissarisseiVniet uitvoerende bestuurders kan ditbijvoorbeeld belangrij kzijn om de
Nederlandse inkomstenbelasting tekunnen verrekaren inhun vroonland foreign taoccredit 5
1769304 00069