1707438

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
Dividendbelasting PERSOONLIJK VERTROUWELIJK
Voorzitter
512e
Secretaris
I512e
Kennisgroep
Dividend beiastin g_Postbus
Helpdeskvraag Datum inbreng
24augustus 2021
Referentienummer
21024D006 Dividendbelasting meegekocht dividend artikel 10a Wet opde
dividendbelasting 1965 juncto artikel 3onderdeel cUitvoeringsbeschikking
dividendbelasting 1965 artikel 63Verdrag betreffende dewerking van de
Europese UnieDatum vaststelling
13oktober 2021
Auteur
Vraag
Dient bijeen beroep opartikel 10a Wet DBdoor een niet ingezeten lichaam dat
openig moment IMederlandse aandelen aanschaft inclusief meegekocht dividend
endatvervolgens onder inhouding van dividendbelastingeen liquidatie uitkering
ontvangt inhet kader van debelastingdrukvergelijking rekening teworden
gehouden met deafboeking van meegekocht dividend
Antwoord
Nee het Hof van Justitie EUheeft indezaak Societe Generale BNB 2015 224
bepaald dat voor devergelijking van debelastingdruk voor ingezeten enniet
ingezeten vennootschappen slechts rekening dient teworden gehouden met de
kosten die rechtstreeks verband houden met deinning alszodanigvan de
dividenden
Het afboeken van meegekocht dividend opdekostprijs van deaandelen is
bedoeld omdereele koopprijs van deaandelen tebepalen Deze aftrek hangt
derhalve niet samen met kosten die rechtstreeks verband houden met deinning
alszodanig van dedividenden
Hetvoorgaande betekent dat ergeen sprakeisvan een schending van devrijheid
van kapitaalverkeer indien er inhet kader van hetbepalen van debelastingdruk
voor een niet ingezeten vennootschap geen rekening wordt gehouden met een
afboekingvanmeegekocht dividend Aangezienergeen aftrek plaatsvindt kan
deze omstandigheid ook niet tot een teruggaaf leiden
Beschouwing
Een niet ingezeten vennootschap komt opgrond van artikel 10a Wet DB in
aanmerkingvoor een teruggaafvan dividendbelastingvoor zover de
dividendbelasting per saldo navermindering met een andere teruggaaf opbasis
van dewet ofeen belastingverdrag hoger isdan devennootschapsbelasting die
van een inNederland gevestigde vennootschap zou zijngeheven
VERTROUWELIJK Pagina 1van 2
1707438 00081
Inartikel 3onderdeel cUitvoeringsbeschikking DB isbepaalddat voor betbepalen
van devennootschapsbelasting dieverschuldigd zou zijn indien het lichaam in
Nederland gevestigd zou zijn slechts kosten inaanmerking genomen worden die
rechtstreeks verband houden met deinning van deopbrengst van aandelen
winstbewijzenengeldleningenalsbedoeld inartikel 1Wet DB
Artikel 10a Wet DB isper 1januari 2017 ingevoerdnaar aanleiding van het
eindarrest van deHoge Raad BNB 2016 88 indezaken XMiljoen enSociete
Generale volgend ophet arrest van het Hof van Justitie EUvan 17September
2015 BNB 2015 224
Indezaak Societe Generale BNB 2015 224 isdoor deverwijzende rechter
expliciet devraag gesteld ofinhet kader van debelastingdrukvergeiijking
rekening dient teworden gehouden met een eventuele afboeking van meegekocht
dividend Het Hof van Justitie EUhanteert indeze zaak een eng kostenbegrip er
dient slechts rekening gehoudenteworden met dekosten die rechtsreeks
samenhangen met deinningalszodanigvan dedividenden enstelt dat een
afboeking vanmeegekocht dividend hier niet onder valt zierechtsoverwegingen
59en60
Inzijn conclusie van 23december 2015 ECLI NLPHR 2015 2554 punten 38tot
enmet 312geeft AG Wattel aan dathijvreest dat het Hof van Justitie EU niet
heeft begrepen datmeegekocht dividend bijingezeten lichamen uberhaupt geen
belastbare winst produceert waardoor dedividendbelasting die erover wordt
geheven steeds voliedig wordt gerestitueerd AGWattel acht hetantwoord van
het Hof van Justitie EUom diereden inelkgeval onjuist voor wat betreft
meegekocht dividend
DeHoge Raad deelt hetstandpunt van AG Wattel echter niet enneemt in
rechtsoverweging22vanzijneindarrest BNB 2016 88 hetkostenbegripzoals
gedefinieerd door het Hof van Justitie EUover Ook dewetgever hanteert een eng
kostenbegrip zie artikei 3onderdeel cUitvoeringsbeschikking Wet DB
Hieruit voIgt dat zowel bijeenberoep opdehuidige wettelijke regeling als bijeen
direct beroep opdevrijheidvan kapitaalverkeer geen rekeningdient teworden
gehouden met een afboekingvan meegekochtdividend Een verschil in
belastingdruk tengevolge van een hypothetische afljoeking van meegekocht
dividend kan indiegevallen derhalve niet tot eenteruggaaf van dividendbelasting
leiden
VERTROUWELIJK Pagina 2van 2
1707438 00081