1703748

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Belastingdienst**
**VERTROUWELIJK**
**memo Kennisgroepstandpunt 21-052-22 Aangifte bij fusie en splitsing**

**Feiten**
– Op [GEANONIMISEERD] wordt bij notaris A een akte van splitsing opgemaakt.
– Op [GEANONIMISEERD] vindt de splitsing plaats van X B.V. in de twee bij de splitsing nieuw op te richten vennootschappen Y B.V. en Z B.V.
– Het betreft een zuivere splitsing als bedoeld in artikel 2:334a, tweede lid, BW.
– Y B.V. verkrijgt ten gevolge van de splitsing onder algemene titel aandelen en Z B.V. verkrijgt ten gevolge van de splitsing onder algemene titel onroerende zaken.
– Notaris A weigert aangifte overdrachtsbelasting te doen ten behoeve van de verkrijging van onroerende zaken door Z B.V.
– Notaris A is van mening dat verkrijging onder algemene titel pas een dag na de akte van splitsing plaatsvindt.
– NB. Notaris A geeft aan dat hij – mocht hij aangifte doen – sowieso de splitsingsvrijstelling niet zou toepassen.

**Vraag**
Is de notaris verplicht aangifte te doen van de verkrijging van onroerende zaken onder algemene titel ten gevolge van de splitsing? M.a.w.: Geldt de regeling van artikel 21a Uitvoeringsregeling AWR ook voor akten van juridische fusie en splitsing, indien deze bewerkstelligen dat onroerende zaken onder algemene titel worden verkregen?

**Antwoord**
Ja, de notaris is verplicht aangifte te doen van de verkrijging van onroerende zaken onder algemene titel ten gevolge van de splitsing. M.a.w.: De regeling van artikel 21a Uitvoeringsregeling AWR geldt ook voor akten van juridische fusie en splitsing, indien deze bewerkstelligen dat onroerende zaken onder algemene titel worden verkregen.

**Beschouwing (interne toelichting, maakt geen onderdeel uit van het antwoord)**

**4.1 Wettelijk kader**
Artikel 18 WBR luidt:
Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld welke ertoe strekken, dat de belasting ter zake van een verkrijging waarvan een notariële akte is opgemaakt, wordt voldaan ter gelegenheid van de aanbieding van die akte ter registratie.

Artikel 21a Uitvoeringsregeling AWR luidt:
Met betrekking tot de overdrachtsbelasting ter zake van een verkrijging van andere goederen dan de goederen, bedoeld in artikel 4, eerste lid, onderdeel a, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer, waarvan een notariële akte is opgemaakt, wordt door de notaris namens de verkrijger aangifte gedaan, door het aanbieden ter registratie van de akte en het aanbieden van de gegevens, bedoeld in artikel 4 van de Uitvoeringsregeling Registratiewet 1970, op de wijze, bedoeld in dat artikel.

Artikel 15, negende lid, WBR luidt:
9. Indien terzake van een verkrijging een vrijstelling als bedoeld in het eerste of zesde lid wordt toegepast, wordt met betrekking tot die verkrijging aangifte gedaan.

Artikel 2:318 BW luidt:
1. De fusie geschiedt bij notariële akte (…).
4. (…) Gaat door de fusie een registergoed op de verkrijgende rechtspersoon over, dan is deze verplicht binnen deze termijn aan de bewaarder van de openbare registers, bedoeld in afdeling 2 van titel 1 van Boek 3, de voor de inschrijving van de fusie vereiste stukken aan te bieden.

Artikel 2:334n BW luidt:
1. De splitsing geschiedt bij notariële akte (…).
4. (…) Gaat door de splitsing een registergoed op een verkrijgende vennootschap over, dan is de gesplitste rechtspersoon of, zo deze bij de splitsing is opgehouden te bestaan, elk van de verkrijgende rechtspersonen in zijn plaats verplicht binnen deze termijn aan de bewaarder van de openbare registers, bedoeld in afdeling 2 van titel 1 van Boek 3, de voor de inschrijving van de splitsing vereiste stukken aan te bieden.

**4.2 Wetsgeschiedenis**
Artikel 79 Registratiewet 1917 beperkte de heffing van overdrachtsbelasting (‘op akte’) tot gevallen van verkrijging krachtens overdracht onder bezwarende titel.

De fusie en splitsing zijn voor de overdrachtsbelasting echter pas na 1972 in de wet opgenomen.

Bij invoering van de WBR is het uitgangspunt dat sprake dient te zijn van een ‘overdracht onder bezwarende titel’ expliciet verlaten en aangesloten bij ‘verkrijging’.

**4.3 Conclusie**
Als bij het verlijden van een notariële akte een belastbaar feit voor de overdrachtsbelasting ontstaat, wordt op grond van artikel 18 de akte onderdeel van de aangifte overdrachtsbelasting.

Fusie en splitsing geschiedt volgens de wet bij notariële akte. Daarnaast vindt er bij het verkrijgen van onroerende zaken onder algemene titel ten gevolge van de fusie of splitsing een belastbaar feit voor de overdrachtsbelasting plaats.

NB. Voor juridische fusies en splitsingen naar buitenlands recht wordt niet altijd een Nederlandse notariële akte opgemaakt. Indien bij dergelijke juridische fusies en splitsingen sprake is van een verkrijging voor de overdrachtsbelasting en deze verkrijging aldus niet geschiedt via notariële akte, zal de verkrijger om aangifte te kunnen doen eerst moeten verzoeken om een uitnodiging voor het doen van aangifte.