1703541

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1703541**

Belastingdienst
VERTROUWELIJK
Corporate Dienst
Vaktechniek
Croeselaan 14
3521 CA Utrecht
Postbus 18280
3510 CG Utrecht
www.belastingdienst.nl

**Contactpersoon**
Kennisgroepstandpunt 20-052-07 artikel 4 WBR
Datum: 29 mei 2020
Versienummer: 1.0
Behandeld door: [GEANONIMISEERD]
Kopie aan: [GEANONIMISEERD]

**Feiten**
Voor de huidige structuur, het stappenplan en de eindstructuur wordt verwezen naar de bijlage aan het eind van dit document.

BV B heeft van al haar activa en passiva het gebruik en genot in de VOF ingebracht. De VOF betaalt BV B hiervoor een vaste vergoeding en een winstafhankelijke vergoeding. De hoogte van de winstafhankelijke vergoeding wordt jaarlijks aan het begin van het jaar in onderling overleg vastgesteld. In [67 Awr] is de winstafhankelijke vergoeding vastgesteld overeenkomstig het bedrag dat resteert na de uitbetaling van een arbeidsvergoeding en rentevergoeding op het kapitaal van de vennoten.

BV B bezit de volgende activa en passiva:
– Onroerende zaken
– Machines
– Inventaris
– Auto’s
– Banktegoeden
– Vorderingen
– Schulden

Daarnaast staan op naam BV:
– Gebruik van handelsnaam en veilingnummer
– Contracten voor levering gas, elektra, water
– Debiteuren
– Crediteuren
– Personeel

De VOF heeft op haar balans staan:
– Onder post Gereed product en handelsgoederen staan [67 Awr] welke zijn ingekocht met een provisie van BV B
– Rekening-courant bank
– Kapitaal
– Kortlopende schulden

Verdeling winst, na diverse voorbedeling voor de inbreng in gebruik en genot van de onderneming:
– BV A en BV B: ieder [67 Awr]
– De overige vennoten [67 Awr] van de overwinst.

De winstafhankelijke vergoeding voor gebruik en genot wordt op een dusdanige hoogte afgestemd waardoor de winst van de VOF nihil is. Er wordt dan ook niets aan winst aan de vennoten toebedeeld. In feite verkrijgen de BV’s van de kinderen niet meer dan een arbeidsvergoeding en een rentevergoeding op het kapitaal.

Voor de onroerende zaken rekent BV B een vaste vergoeding, het betreft hier een doorbelasting van de kosten zoals afschrijvingen, rentevergoedingen voor de financiering van het kapitaal en een risico-opslag. BV B factureert onder de titel huur.

**Vraag**
Kwalificeert BV B als een onroerendezaakrechtspersoon (OZR) in de zin van artikel 4 WBR? Meer specifiek, voldoet BV B aan de doeleis?

**Antwoord**
Nee, de onroerende zaak is niet dienstbaar aan het verkrijgen, vervreemden of exploiteren van die onroerende zaak. Om die reden voldoet BV B niet aan de doeleis in de zin van artikel 4 WBR en kwalificeert BV B om die reden niet als een onroerendezaakrechtspersoon.

**Beschouwing/Toelichting**
**Bezitseis**
Allereerst wordt vastgesteld dat niet in geschil is dat BV B voldoet aan de bezitseis.

**Doeleis**
Voor de beoordeling van de doeleis is het van belang of het afstaan door de rechtspersoon van het gebruik van een onroerende zaak tegen vergoeding, wel of niet plaatsvindt in het kader van het eigen bedrijfsproces, gericht op dienstverlening van andere aard dan het tegen vergoeding afstaan van onroerende zaken. Alleen als dit niet het geval is, bijvoorbeeld als dienstverlening van andere aard ontbreekt of van ondergeschikte betekenis is, alleen dan is van exploitatie als bedoeld in artikel 4 WBR sprake, anders niet.

Het antwoord op de vraag of voldaan wordt aan de doeleis zal voornamelijk door de feitenrechter dienen te worden vastgesteld. De feiten en omstandigheden daartoe zijn daarin mede bepalend. Dit wordt ook door Rozendal bevestigd in zijn commentaar in NTFR bij de Rechtbankuitspraak die ten grondslag heeft gelegen aan het Datacenter-arrest.

Dit betekent dat alle activiteiten en werkzaamheden die door en op naam van BV B worden verricht van belang zijn voor de beoordeling van de doeleis.

**Activiteiten BV B**
[67 Awr]

Deze benadering wordt gesteund door de strekking van een recent arrest van de Hoge Raad waarin werd beslist dat het Hof terecht heeft geoordeeld dat geen sprake is van een ‘omzetting van een onderneming’, en dat daarom geen plaats is voor toepassing van artikel 3.65 Wet IB 2001.

**Conclusie**
De beoordeling van de doeleis is (ook) een feitelijke aangelegenheid. Op basis van:
1) alle gemaakte afspraken tussen BV B enerzijds en de VOF anderzijds;
2) de feitelijke activiteiten die door de personeelsleden van BV B worden verricht;
3) het gebruik van de handelsnaam en veilingnummer van en door BV B;
4) de leveringscontracten voor gas, water en elektra, waaronder de verantwoordelijkheid daarvoor, die in feite voor rekening en risico van BV B komen;
5) het opnemen van de debiteuren en crediteuren op de balans van BV B;

kan de conclusie getrokken worden dat de onroerende zaak dienstbaar is aan de activiteiten die hiermee verband houden. In de gegeven omstandigheden kan worden geconcludeerd dat de onroerende zaak niet dienstbaar is aan de exploitatie van die onroerende zaak. Dit betekent dat BV B niet voldoet aan de doeleis en om die reden niet kwalificeert als een onroerendezaakrechtspersoon.

**Bijlage 1 huidige structuur, stappenplan, eindstructuur**
Huidige structuur:
[67 Awr]

[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[67 Awr]
[