1703518

Kennisgroepstandpunt

1703518Belastingdienst
VERTROUWELIJK
Belastingdienst/Grote onderneming Zuid/kantoor Eindhoven
5.1.2e
Memo Kennisgroepstandpunt 20-052-14
Feiten
Beheer BV bezit enige onroerende zaken en heeft alle aandelen in Bouwbedrijf BV
(hierna Bouw) en een bouwmaterialenhandel BV. Bouw drijft een bouwbedrijf en
heeft daarnaast meerdere deelnemingen in bedrijven in vastgoed (bouw en
projectontwikkeling). Alle aandelen in Beheer zijn in bezit van een stichting
administratiekantoor (Stak). Boven de Stak zitten twee holdings van de
directeuren (broers, ieder 40%) en holdings van hun vier kinderen (ieder 5%).
Door de Stak is Beheer de topvennootschap binnen het concern. Men wil Beheer
als verdwijner in een juridische fusie laten opgaan in Bouw. Beheer en Bouw
hebben weliswaar onroerende zaken maar zijn geen onroerendezaakrechtspersoon
(OZR) vanwege het niet voldoen aan de bezitseis. Bouwmaterialenhandel BV zal
daarbij een dochter worden van Bouw.
Vragen
Bij de verkrijging van de onroerende zaken door Bouw in het kader van de fusie
wil men artikel 5b Uitvoeringsbesluit belastingen van rechtsverkeer (Ubbr)
toepassen. Kan dat zonder heffing van overdrachtsbelasting?
Antwoorden
Ja, artikel 5b Uitvoeringsbesluit belastingen van rechtsverkeer (Ubbr) is van
toepassing. Met dit besluit komt kennisgroepstandpunt 17-052-05 te vervallen.
Beschouwing/Toelichting (interne toelichting, maakt geen onderdeel uit van
het antwoord)
Beheer, Bouwmaterialenhandel en Bouw zijn (onderdeel van) een concern als
bedoeld in artikel 5b, tweede lid, Ubbr. Beheer is top van het concern. Door de
fusie verdwijnt Beheer en daarmee ook het (oorspronkelijke) concern. Bouw is ná
de fusie top van het concern met, in elk geval, Bouwmaterialenhandel BV als
dochter.
In het algemene gedeelte van de toelichting op het Besluit van 22 december 2011
tot wijziging van enige fiscale uitvoeringsbesluiten, waarbij artikel 5bis is
ingevoerd, is het volgende opgemerkt?:
1 Staatsblad 2011, blz. 677, blz. 40.
VERTROUWELIJKCorporate Dienst
Vaktechniek
Croeselaan 14
3521 CA Utrecht
Postbus 18280
3510 CG Utrecht
www.belastingdienst.nl
Contactpersoon
5.1.2e
Datum
4 december 2020
Versienummer
1.0
Behandeld door
5.1.2
Kopie aan
5.1.2e
Bijlage
Pagina 1 van 2
00103

“Voor de juridische fusie binnen concern kan een beroep worden gedaan op artikel
5b, eerste lid, van het UB BRV. De term «overdraagt» van artikel 5b, eerste lid,
van het UB BRV behelst eveneens de overgang krachtens een juridische fusie.”
De verkrijging door Bouw van de onroerende zaken in Beheer BV als gevolg van
de juridische fusie valt dus in beginsel onder artikel 5b Ubbr.
Artikel 5b, derde lid, aanhef (deels) en letter b, Ubbr:
“De belasting die door toepassing van … is alsnog verschuldigd indien:
b.
de vennootschap die de onroerende zaken heeft overgedragen binnen drie jaren
na de interne reorganisatie geen geheel of nagenoeg geheel belang meer heeft in
de vennootschap die de onroerende zaken heeft verkregen, met dien verstande
dat dit onderdeel slechts van toepassing is ingeval er geen vennootschap is die
het gehele of nagenoeg gehele belang heeft in zowel de vennootschap die de
onroerende zaken verkrijgt als de vennootschap die de onroerende zaken
overdraagt. *
Artikel 5b, zevende lid, Ubbr:
“Het derde lid blijft buiten toepassing ingeval niet meer aan de in het derde lid
bedoelde voorwaarden wordt vofdaan als gevolg van een juridische fusie binnen
het concern, mits de opvolgende verkrijger voor de toepassing van het derde lid
de resterende periode in de plaats treedt van de verdwijnende vennootschap. ”
De vraag komt op of de onderhavige casus valt onder de toepassing van het
zevende lid. In het besluit van 14 juni 2013, Stb. 2013, 224 heeft de
Staatssecretaris (o.a.) de werking van artikel 5b, zevende lid, Ubbr toegelicht met
een aantal voorbeelden.* Voorbeeld 16 ziet op de verdwijning als gevolg van een
juridische fusie. Voorafgaand aan dat voorbeeld wordt in de toelichting het
volgende opgemerkt?:
“Voor de toepassing van het zevende lid dient de opvoigende verkrijger bij de
juridische fusie de resterende periode in de plaats te treden van de verdwijnende
vennootschap. In bepaalde gevallen kan strikt genomen niet aan deze voorwaarde
worden voldaan. Dit is bijvoorbeeld het geval indien bij toepassing van onderdeel
a van het derde lid de eerste vennootschap en de verkrijgende vennootschap
fuseren of indien bij toepassing van onderdeel b van het derde lid de verkrijgende
vennootschap en de overdragende vennootschap fuseren. In deze situaties brengt
een redelijke wetstoepassing met zich dat geacht wordt aan de voorwaarden,
bedoeld in het zevende fid, te zijn voldaan. Dit kan met het volgende voorbeeld
worden verduidelijkt: ”
? Zie pagina 23 e.v. van het besluit.
3 Staatsblad 2013, 224, blz. 25.
VERTROUWELIJK Pagina 2 van 2
1703518 00103