1695771

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
Dividend belastingPERSOONLUK VERTROUWELIJK
Vocrzitter
512e
Secretaris
Rechtsvraag 190240022
Kennisgroep
Dlvldendbelastlng_Postbu5Dividendbelasting artikel 4negende lidvan deWet DB1965 hybride
entiteiten
Datum inbreng
9januari 2020
Vraag
Isartikel 4negende lidvan deWet opdedividendbelasting Chierna Wet DB^
van toepassing op een uitkering door een BV aan een buitenlandse hybrids
entiteit indien deBV voor debetreffende jurisdictie ook alstransparant heeft
tegeldenVersienummer
10
Referentienummer
190240022
Datum vaststelling
31januari 2020
vastgesteld door
KGdividendbelastingAntwoord
la artikel 4negende lidWet DB isvan toepassing mits ook aan deoverige
vereisten wordt voldaanAuteur
Casus
Deaandelen ineen BVworden gehouden door een LLC naar het recht van de
Verenigde Staten van Amerika hierna VS Deze LLC wordt voor Nederlandse
fiscale doeleinden als niet transparant beschouwd en isvoor VS fiscale doeleinden
aangemerkt als een transparante entiteit met als gevolg dat activa passiva
inkomsten enkosten direct worden toegerekend aan deachterliggende participant
Inhet gegeven geval worden deaandelen inLLC gehouden door een corporation
naar het recht van deVS Deze corporation wordt door deVS als niet transparant
beschouwd en isaan dereguliere belastingheffing onderworpenBijlager
Geen
Degroep waar deBVonderdeel van uitmaakt heeft ervoor gekozen omook deBV
als een transparante entiteit aan temerken voor VSfiscale doeleinden Ditbetekent
inhet concrete geval dat voor VSfiscale doeleinden alle activa passiva inkomsten
enkosten van deBVdirect worden toegerekend aan debelaste VSvennootschap
DeBVkeert een dividend uitKan een beroep worden gedaan opartikel 4negende
lidWet DB waardoor decorporation wordt aangemerkt alsdeopbrengstgerechtigde
en inaanmerking kan komen voor deinhoudingsvrijstelling van artikel 4tweede
lidWet DB
Beschouwing
Voor deWet DB isdeLLC inbeginsel deopbrengstgerechtigde indezin van artikel
1eerste lidWet DB omdat Nederland deLLC als niet transparant aanmerkt
Aangezien deLLC alstransparant wordt beschouwd indeVS iszij niet aldaar
VERTROUWELIJK Pagina1van 3
1695771 00057
gevestigd inde zin van artikel 4tweede lid onderdeei a2°Wet DB en isde
inhoudingsvrijsteliing niet van toepassing
Artikei 4negende iidWet DB bevat echter een uitzondering voor dergelijke
situaties Ingevai deLLC indeVS niet wordt behandeid aisdegerechtigde totde
opbrengst omdat deze voigens deregelgeving van deVS niet aldaar isgevestigd
wordt indegeschetste casus onder nadere voorwaarden deachteriiggericde
corporation voor detoepassing van artikel 4Wet DB beschouwd ais de
opbrengstgerechtigde Voorwaarde isdan wel dat elke achteriigger voigens de
wetgeving van destaat waarin hij isgevestigd aisgerechtigde totdeopbrengst
wordt beschouwd
Aangezien deBV voor VS doeleinden ais een transparanteentiteit isaangemerkt
komen dividenden die door deze BV worden uitgekeerd niet ais dividend tot
uitdrukking ophet niveau van decorporationInplaats daarvan worden de
resultaten van deBVzelf aisresultaten van decorporation gerapporteerd Devraag
die dan ookopkomtisofdecorporationaisgerechtigdetot deopbrengstuitde
aandelen van deBVkan worden beschouwd
Tijdens hetwetgevend proces van artikel 4Wet DB isaandacht gevraagd voor
hybride entiteiten Daarbijishet voorbeeld gegeven dat deopbrengstgerechtigde
naar Nederlandse maatstaven nlet transparantismaar inhet land waarin de
achteriigger van dieopbrengstgerechtigdeisgevestigd fiscaal aistransparant wordt
behandeidBijditvoorbeeld isookgebruik gemaaktvan een LLC naar het recht van
deVS welke gehouden wordt door andere participanten gevestigdindeVS^Hierbij
ishetvolgende opgemerkt
Dit houdt indat het door deinhoudingsplichtige uitgekeerdedividend bijiedere
direct achteriiggende participantindehybride entiteit voigens deHscale wetgeving
van destaat waarin departicipant isgevestigd wordt behandeid aisbestanddeel
van hetinkomen dewinst ofhet voordeel van dieachteriiggende participant^
Deformulering bestanddeel van het inkomen dewinst ofhet voordeel isgelijk
aan debewoordingenvan artikel 24 vierde lidvan het belastingverdrag tussen
Nederland endeVS^ Met deformulering indetoelichting bijartikel 4negende lid
Wet DBkan aansluiting worden gezocht bijgenoemd artikel 24 vierde lidIngevai
deLLC indeVS niet wordt behandeid aisdegerechtigdetotdeopbrengst omdat
deze voigensderegelgevingvan deVS niet aldaar isgevestigdwordt inde
geschetstecasus onder nadere voorwaarden deachteriiggericdecorporation
voor detoepassingvan artikel 4Wet DBbeschouwd aisdeopbrengstgerechtigde
Bij detoepassingvan artikel 24 vierde lid van het belastingverdrag tussen
Nederland endeVS endaarmee ook bijdetoepassing van artikel 4negende lid
Wet DB dient deeisdat dat bestanddeel wordt behandeid aishetinkomen
dewinst ofhet voordeel van een inwoner ruim teworden gemterpreteerd Omdat
1ZieMvT Kamerstukken II2017 1834788 nr3p22
^Zie MvT Kamerstukken II2017 18 34788 nr3p23
^Overeenkomst tussen hetKoninkrijk der Nederlandsen endeVerenigde Staten van
Amerika tothetvermijdenvan dubbele belastingenhetvoorkomen van hetontgaanvan
belasting met betrekking totbelastingen naar hetinkomen 1992 met wijzigingsprotocollen
1993 en2004
VERTROUWELIIK Pagina 2van 3
1695771 00057
deonderliggende winst van BV bijdecorporation inaanmerking wordt genomen
betekent dit dat decorporation voor detoepassing van artikel 4Wet DB als
opbrengstgerechtigdekan worden beschouwd
Conclusie
Deconciusie isdan ook dat hetnegende iidkan worden toegepast endecorporation
incasu dus aisopbrengstgerechtigde kan worden beschouwd voor detoepassing
van artikei 4Wet DB mits aan deoverige eisen van artikel 4tweede enderde iid
Wet DBwordt voidaan
VERTROUWELIJK Pagina 3van 3
1695771 00057