1694065

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

De bepalingen in de concept-schenkingsovereenkomst voldoen niet aan de vereisten voor een periodieke gift volgens de Wet inkomstenbelasting 2001. Dit komt doordat de uitkeringen niet vast en gelijkmatig zijn, en de schenker de looptijd van de gift kan beïnvloeden. De mogelijkheid tot tijdelijke verlaging of uitstel van betaling leidt tot ongelijkmatige uitkeringen, terwijl het ontslag van een gemeenteraadslid en unanieme besluiten van de raadsleden de looptijd van de gift beïnvloeden. Hierdoor kan de schenking niet als periodieke gift worden aangemerkt.

**Belastingdienst**
**Memo Beoordeling schenkingsakte periodieke gift politieke partij**

**Casus**
De raadleden van een lokale afdeling van een politieke partij schenken maandelijks een vast bedrag aan een stichting. Dit bedrag wordt gebruikt voor de permanente campagne van de politieke partij en de campagne voor de gemeenteraadsverkiezingen. Graag willen zij deze schenking omzetten in een periodieke gift. In de concept-schenkingsakte is onder meer de volgende bepaling opgenomen:

**Artikel 3: Beëindiging van de afdracht**
1. Raadslid kan de afdracht eenzijdig beëindigen bij ontslag uit de gemeenteraad hetzij tijdelijk, hetzij permanent of bij werkloosheid anders dan ontslag uit de gemeenteraad.
2. De afdracht wordt automatisch beëindigd bij arbeidsongeschiktheid of overlijden van Raadslid.
3. Wanneer Raadslid gedwongen wordt af te zien van de afdracht wordt zo snel mogelijk, maar in ieder geval uiterlijk voorafgaand aan de laatste dag van de maand waarover afdracht moet worden betaald, besproken met de andere raadsleden of er een tijdelijke regeling kan worden getroffen voor degene, zijnde een tijdelijke verlaging of uitstel van betaling. Hier moet unaniem toestemming voor worden verleend.
4. Raadslid heeft geen enkel recht op teruggave van (een deel van) de afdracht.
5. Deze afdracht wordt beëindigd wanneer alle raadsleden van de lokale afdeling van de politieke partij dit unaniem besluiten.

**Vraag**
Voldoen de bepalingen in deze schenkingsakte aan de vereisten die aan een periodieke gift worden gesteld?

**Antwoord**
Nee, deze bepalingen voldoen niet aan de vereisten die aan een periodieke gift worden gesteld, omdat er geen sprake is van vaste en gelijkmatige uitkeringen en omdat de schenker zelf de looptijd van de periodieke gift kan beïnvloeden.

—

**Beschouwing**
**Wettelijke bepalingen en wetsgeschiedenis**
Op grond van artikel 6.33 Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) wordt onder gift verstaan een bevoordeling uit vrijgevigheid of een verplichte bijdrage waar geen directe tegenprestatie tegenover staat.

De vereisten voor een periodieke gift zijn opgenomen in artikel 6.34 Wet IB 2001. Periodieke giften zijn giften in de vorm van vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen die uiterlijk eindigen bij overlijden, aan instellingen of verenigingen.

Uit de wetsgeschiedenis van de Wet IB 1964 kan worden afgeleid dat het woord ‘vast’ betrekking heeft op het bedrag van de uitkering; alle uitkeringen dienen even hoog te zijn. Gelet op de onder de Wet IB 1964 gewezen jurisprudentie lijkt van een ‘vaste’ uitkering bijvoorbeeld geen sprake te zijn indien de uitkeringsbedragen in omvang van elkaar verschillen.

Het woord ‘gelijkmatig’ heeft volgens de wetsgeschiedenis betrekking op het tijdsverloop tussen de uitkeringen; tussen de uitkeringen dient in beginsel evenveel tijd te zitten.

Kenmerk van een periodieke gift is daarnaast dat er onzekerheid bestaat over het aantal te schenken termijnen. In artikel 6.38 Wet IB 2001 is hier invulling aan gegeven door als voorwaarde te stellen dat de uitkeringen en verstrekkingen op basis van de periodieke gift gedurende vijf of meer jaren ten minste jaarlijks worden uitgekeerd. Verder dient de periodieke gift op grond van artikel 6.34 Wet IB 2001 uiterlijk te eindigen bij overlijden.

Als uitzondering op de vijf jaarstermijn is in een beleidsbesluit goedgekeurd dat ook andere omstandigheden in de schenkingsovereenkomst kunnen worden opgenomen op grond waarvan de gift beëindigd kan worden. In onderdeel 2.2 van het besluit van 19 december 2014, nr. BLKB2014/1415M, Stcrt. 2014, 36877, is dat als volgt omschreven:

De schenker mag echter de looptijd niet zelf zodanig kunnen beïnvloeden dat deze korter kan worden dan de minimale looptijd van vijf jaren. Als de schenker die invloed wel heeft, is geen sprake van een wezenlijke onzekerheid terwijl dit juist een kenmerk is van een periodieke gift. Dit vormt daarom een beletsel om de gift als periodieke gift aan te merken. Hetzelfde geldt voor het opnemen van de mogelijkheid om al vervallen termijnen te herroepen. Als de schenker de verplichting tot het doen van uitkeringen of verstrekkingen na vijf jaren kan beëindigen, is dat geen beletsel.

**Beoordeling concept-schenkingsovereenkomst**
In het derde lid van artikel 3 van de concept-schenkingsovereenkomst is opgenomen dat de afdracht tijdelijk verlaagd kan worden of dat er uitstel van betaling kan worden verleend. Door verlaging van de afdracht zijn de uitkeringen niet meer even hoog. Door uitstel van betaling is het tijdsverloop tussen de uitkeringen niet meer regelmatig. Op basis hiervan voldoet de concept-schenkingsovereenkomst niet aan de voorwaarden voor een periodieke gift.

In artikel X2 van de Kieswet staat dat een gemeenteraadslid op elk moment ontslag kan nemen. Dit gebeurt door een schriftelijke mededeling aan de voorzitter van het vertegenwoordigend orgaan. Deze geeft hiervan onverwijld kennis aan de voorzitter van het centraal stembureau. Deze bepaling heeft tot gevolg dat een gemeenteraadslid door enkel een brief te schrijven al de periodieke gift kan beëindigen. Hierdoor kan een gemeenteraadslid de looptijd van de periodieke gift beïnvloeden.

Daarnaast is in het vijfde lid van artikel 3 van de concept-schenkingsovereenkomst opgenomen dat de afdracht wordt beëindigd wanneer alle raadsleden van de lokale afdeling van de politieke partij dit unaniem besluiten. Ook deze bepaling leidt ertoe dat een raadslid (zij het in unanimiteit met de andere raadsleden) invloed kan uitoefenen op de looptijd van de periodieke gift. Naarmate de lokale afdeling van een politieke partij kleiner is, wordt deze invloed groter.

**Conclusie**
De conclusie is dat de bepalingen in de concept-schenkingsovereenkomst niet voldoen aan de vereisten voor het in aanmerking kunnen nemen van de schenking als periodieke gift, omdat er geen sprake is van vaste en gelijkmatige uitkeringen en omdat de schenker de looptijd kan beïnvloeden.