1694047

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

Belastingplichtige, een arts, vraagt of de kosten voor natuurgeneeskundige behandelingen voor hem en zijn echtgenote aftrekbaar zijn als specifieke zorgkosten. De Belastingdienst concludeert dat de kosten voor de belastingplichtige zelf niet aftrekbaar zijn, omdat hij zowel de verwijzende arts als de behandelde persoon is, wat niet voldoet aan de voorwaarden voor aftrek. Voor de echtgenote kunnen de kosten mogelijk wel aftrekbaar zijn, mits aan de voorwaarden van ziekte en behandeling wordt voldaan. De natuurgenezer wordt niet als paramedicus erkend, en de behandeling moet onder begeleiding van een arts plaatsvinden. Aftrek is alleen mogelijk als er sprake is van drukkende kosten en indien de zorgverzekeraar geen vergoeding biedt.

**Documenttitel: 1694047**

Belastingdienst
VERTROUWELIJK
Naam dienstonderdeel
Kennisgroep Inkomstenbelasting
nlet winst algemeen,
Contactgegevens
Postbus Kennisgroep
Inkomstenbelasting niet winst algemeen
Datum
13 december 2021
Behandeling door paramedicus en verwijzing en begeleiding door belastingplichtige zelf
Referentienummer
21-202-0033
Bijlagen
Geen

Dit standpunt is een actualisering van KG 12-202-0016 d.d. 27 augustus 2012. Het standpunt is aangepast naar aanleiding van het memo ‘Handreiking voor de toepassing van artikel 6.17, negende lid, onderdeel b, Wet IB 2001’.

**Casus**
Belastingplichtige is arts (geweest) en staat nog ingeschreven in het BIG-register. Belanghebbende en zijn echtgenote zijn behandeld door een natuurgeneeskundige die verbonden is aan het [GEANONIMISEERD] voor natuurlijk genezen. Belastingplichtige stelt dat hij zichzelf en zijn echtgenote heeft verwezen en dat de behandeling onder toezicht en begeleiding van hemzelf als medicus valt.

**Vraag**
Komen de kosten van de behandeling door een natuurgeneeskundige als uitgaven voor specifieke zorgkosten voor aftrek in aanmerking, wanneer de belastingplichtige zelf de verwijzing en de begeleiding verzorgt?

**Antwoord**
Als aan een aantal voorwaarden wordt voldaan, komen de kosten in verband met de behandeling door een natuurgenezer voor aftrek als uitgaven voor specifieke zorgkosten in aanmerking. Er wordt niet voldaan aan de voorwaarde dat een behandeling door een paramedicus plaatsvindt onder begeleiding van een arts, als de belastingplichtige zelf zowel de (verwijzend) arts is als degene die de behandeling ondergaat. De kosten die zijn gemaakt voor de echtgenote van belastingplichtige voldoen mogelijk wel aan de voorwaarden.

**Beschouwing**
Bij de beantwoording van deze vraag spelen diverse aspecten een rol.
1. Er moet sprake zijn van ziekte of invaliditeit bij zowel belastingplichtige als de echtgenote (artikel 6.16 jo. 6.17, eerste lid, aanhef, Wet IB 2001).
2. Er moet sprake zijn van genees- of heelkundige hulp (artikel 6.17, eerste lid, aanhef en onderdeel a, jo. negende lid Wet IB 2001)

**ad. 1** Is sprake van ziekte of invaliditeit bij belastingplichtige en zijn echtgenote?
Uit de gegevens met betrekking tot deze casus blijkt niet dat belastingplichtige en/of zijn echtgenote ziek of invalide is. Dit zal derhalve nog moeten worden vastgesteld.

**Ad 2.** Is sprake van genees- of heelkundige hulp?
Indien er voor de verdere beantwoording van de casus van wordt uitgegaan dat sprake is van ziekte of invaliditeit moet worden beoordeeld of het wel gaat om uitgaven voor genees- en heelkundige hulp wegens die ziekte/invaliditeit. Het is nog maar de vraag of in casu sprake is van een behandeling van een ziekte of invaliditeit. Op de site van het [GEANONIMISEERD] staat het volgende: “Bij [GEANONIMISEERD] ligt de nadruk op het voorkomen van ziekten en het vitaal maken en houden van het lichaam.” Uitgaven die worden gedaan om ziekte of invaliditeit te voorkomen, kunnen in beginsel niet worden aangemerkt als uitgaven voor genees- en heelkundige hulp wegens ziekte/invaliditeit (zie ook het antwoord op helpdeskvraag 12-202-007). Dit moet dus nog worden beoordeeld.

Indien voor de verdere beantwoording van deze casus ervan kan worden uitgegaan dat geen sprake is van het voorkomen van ziekte, maar van een behandeling van ziekte, moet vervolgens worden beoordeeld of sprake is van een behandeling die valt onder één van de drie onderdelen van artikel 6.17, negende lid, Wet IB 2001.

**Onderdeel a.** Een behandeling door een arts
De behandelingen in deze casus worden verricht door een natuurgenezer. Dit is geen naar Nederlandse begrippen bevoegde arts, zoals bedoeld in onderdeel a van artikel 6.17, negende lid, Wet IB 2001.

**Onderdeel b.** Een behandeling op voorschrift en onder begeleiding van een arts door een paramedicus
Om te beoordelen of aftrek op grond van onderdeel b van het negende lid van artikel 6.17 Wet IB 2001 mogelijk is, moet eerst worden getoetst of sprake is van een behandeling op voorschrift en onder begeleiding van een arts. Als daarvan sprake is en de behandelaar ook daadwerkelijk genees- en heelkundige handelingen verricht is sprake van een paramedicus. Zie het memo ‘Handreiking voor de toepassing van artikel 6.17, negende lid, onderdeel b, Wet IB 2001’.

**Op voorschrift van een arts**
Belastingplichtige is arts (geweest). Uit de casus en zijn inkomen blijkt dat belanghebbende niet meer praktiseert. Hij staat echter nog wel ingeschreven in het BIG-register. Hij dient dan ook als arts te worden aangemerkt. Hij stelt dat hij zichzelf en zijn echtgenote heeft doorverwezen naar de natuurgeneeskundige. Getwijfeld kan worden aan het verwijzen van zichzelf naar de natuurgenezer. Iedereen kan beslissen om geen gebruik te maken van de reguliere gezondheidszorg en gebruik te maken van alternatieve gezondheidszorg. Voor een behandeling in de alternatieve gezondheidszorg is over het algemeen geen verwijzing door een arts nodig. Iedereen heeft de mogelijkheid om zonder verwijzing naar een natuurgenezer te gaan. De beslissing om naar een natuurgenezer te gaan ligt veeleer in de keuze als persoon dan in de hoedanigheid van arts.

Een arts mag zijn eigen gezinsleden als patiënt behandelen. Hiervan is in casu sprake. Belastingplichtige verklaart als arts dat hij zijn echtgenote naar een natuurgenezer heeft verwezen. Hoewel kan worden getwijfeld aan het realiteitsgehalte van deze verklaring – zeker nu hijzelf ook gebruikmaakt van de diensten van de natuurgenezer – wordt objectief voldaan aan deze voorwaarde.

**Onder begeleiding van een arts**
Terugkoppeling van de bevindingen van de behandelaar door de patiënt aan de huisarts is niet voldoende. Er moet sprake zijn van een actieve medische betrokkenheid van de verwijzend arts bij de behandelingen. Tevens dient sprake te zijn van regelmatig contact tussen huisarts en behandelaar.

Toezicht houden op een behandeling en de begeleiding van een patiënt moet een extern karakter hebben. Toezicht houden is iets dat door een derde wordt gedaan en niet door degene die de behandeling ondergaat. Dit geldt in nog sterkere mate voor het begeleiden van een patiënt. Het begeleiden van een patiënt is innerlijk tegenstrijdig met het zichzelf begeleiden.

Een arts mag zijn eigen gezinsleden als patiënt behandelen. Hiervan is i.c. sprake. Belastingplichtige verklaart als arts dat hij toezicht houdt op de behandeling van zijn echtgenote en de begeleiding daarvan doet. Hoewel kan worden getwijfeld aan het realiteitsgehalte van deze verklaring, zeker nu hijzelf ook gebruikmaakt van de diensten van de natuurgenezer, wordt objectief voldaan aan deze voorwaarde.

**Is een natuurgenezer een paramedicus?**
Indien aan de twee andere voorwaarden (voorschrift en begeleiding) is voldaan en de behandelaar ook daadwerkelijk genees- en heelkundige handelingen verricht, is sprake van een paramedicus in de zin van artikel 6.17, negende lid, onderdeel b, Wet IB 2001.

**Onderdeel c.** Een behandeling door een aangewezen paramedicus
In artikel 39, eerste lid, Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 is opgenomen welke beroepen worden bedoeld in onderdeel c van artikel 6.17, negende lid, Wet IB 2001. De natuurgenezer behoort daar niet toe.

**Conclusie**
Ten aanzien van belastingplichtige zelf wordt niet voldaan aan de voorwaarden dat de behandeling door een paramedicus onder begeleiding van een arts heeft plaatsgevonden. De kosten van de behandeling van de belastingplichtige door de natuurgenezer komen niet voor aftrek als specifieke zorgkosten in aanmerking. Ten aanzien van de echtgenote wordt wel voldaan aan de criteria voorschrift en begeleiding en daarmee ook aan het criterium paramedicus. Aftrek van de kosten van de echtgenote op grond van artikel 6.17, negende lid, onderdeel b, Wet IB 2001 is mogelijk (indien sprake is van ziekte en behandeling).

Zoals bij alle persoonsgebonden aftrekposten geldt ook hier dat sprake moet zijn van drukkende kosten (artikel 6.1 Wet IB 2001). Niet uitgesloten is dat de kosten voor vergoeding door een zorgverzekeraar in aanmerking komen.