1694017

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

Een belastingplichtige die voedingssupplementen bestelt vanuit het buitenland kan de verzend-, douane- en administratiekosten als aftrekbare vervoerskosten beschouwen, afhankelijk van de aftrekbaarheid van de voedingssupplementen zelf. Indien deze supplementen als farmaceutische hulpmiddelen op voorschrift van een arts kwalificeren, zijn zowel de supplementen als de bijbehorende vervoerskosten aftrekbaar. Als de voedingssupplementen echter geen onderdeel uitmaken van een medische behandeling of therapie, zijn ze niet aftrekbaar en geldt dit ook voor de vervoerskosten. De jurisprudentie stelt dat vervoerskosten redelijk moeten zijn en niet in wanverhouding mogen staan tot de uitgaven voor de voedingssupplementen.

**Documenttitel: 1694017**

**Belastingdienst**
**VERTROUWELIJK**
Kennisgroep IB-niet winst
algemeen
Contactpersoon
Datum: 16 december 2021
Versienummer: Def
Referentienummer: KG 21 202 0032
Auteur: 5.1.2e

**Casus**
Een belastingplichtige bestelt voedingssupplementen die vanuit een ander continent worden opgestuurd naar Nederland. Hierdoor betaalt de belastingplichtige verzend-, douane-, en administratiekosten in verband met de bestelling van de voedingssupplementen.

**Vraag**
Zijn de verzend-, douane-, en administratiekosten in verband met het bestellen van de voedingssupplementen aftrekbaar als vervoerskosten als bedoeld in artikel 6.17, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001?

**Antwoord**
Dit is afhankelijk van het antwoord op de vraag of de voedingssupplementen aftrekbaar zijn. Indien de voedingssupplementen in aftrek kunnen worden gebracht als farmaceutische hulpmiddelen op voorschrift van een arts in de zin van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001, dan zijn de vervoerskosten in verband met de voedingssupplementen aftrekbaar. Hieronder vallen ook de douane-, verzend- en administratiekosten.
Indien de voedingssupplementen niet in aftrek kunnen worden gebracht als farmaceutische hulpmiddelen op voorschrift van een arts in de zin van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001, dan zijn de vervoerskosten in verband met de voedingssupplementen ook niet aftrekbaar.

**Beschouwing**
De vervoerskosten van farmaceutische hulpmiddelen zijn integraal als specifieke zorgkosten te beschouwen en derhalve aftrekbaar als vervoerskosten die in rechtstreeks verband staan met het verkrijgen van genees- en heelkundige hulp (zie KG 21-202-0003). Hierbij kan worden opgemerkt dat het begrip vervoerskosten ruim dient te worden uitgelegd, waardoor ook douane-, verzend- en administratiekosten daaronder kunnen worden begrepen (vlg. HR 17 september 1986, ECLI:NL:HR:1986:AW7883, BNB 1987/17).

Om te bepalen of recht bestaat op aftrek van de vervoerskosten dient te worden nagegaan of de voedingssupplementen kwalificeren als farmaceutische hulpmiddelen.
Op grond van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001 zijn farmaceutische hulpmiddelen voor zover zij door een arts zijn voorgeschreven aftrekbaar. Uitgaven voor voedingssupplementen zijn niet zonder meer aftrekbaar; ook niet als deze zijn verstrekt op voorschrift van een arts. Dit omdat voedingssupplementen ook worden gebruikt voor andere doeleinden dan de voorkoming of behandeling van ziekte (Gerechtshof Den Haag 1 maart 2017, ECLI:NL:GHDHA:2017:619, r.o. 7.4). Dit is anders als de voedingssupplementen deel uitmaken van een medische behandeling of therapie (Gerechtshof Amsterdam 28 mei 2019, ECLI:NL:GHAMS:2019:1811, r.o. 4.2). Als de voedingssupplementen deel uitmaken van een medische behandeling of therapie dan is sprake van een farmaceutische hulpmiddel welke aftrekbaar is op grond van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001.

**Voedingssupplementen geen onderdeel van therapie**
Indien de door belanghebbende bestelde voedingssupplementen geen onderdeel uitmaken van een medische behandeling/therapie, dan zijn de voedingssupplementen niet aan te merken als aftrekbare farmaceutische hulpmiddelen in de zin van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001. In dat geval maken de vervoerskosten van de voedingssupplementen dan ook geen deel uit van de specifieke zorgkosten. Er bestaat dan geen recht op aftrek van vervoerskosten op grond van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001.

**Voedingssupplementen wel onderdeel van therapie**
Indien de door belanghebbende bestelde voedingssupplementen wel onderdeel uitmaken van een medische behandeling/therapie, dan zijn de uitgaven voor de voedingssupplementen aftrekbaar als farmaceutische hulpmiddelen in de zin van artikel 6.17, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001. In dit geval maken de vervoerskosten integraal deel uit van de specifieke zorgkosten. Uit de jurisprudentie blijkt dat de uitgaven in verband met vervoer de grenzen der redelijkheid niet te buiten dienen te gaan, maar deze grenzen dienen ruim opgevat te worden (Gerechtshof ‘s-Gravenhage 1 mei 1984, ECLI:NL:GHSGR:1984:BI9509). De douane-, verzend- en administratiekosten zullen doorgaans niet in wanverhouding staan tot het verkrijgen van de voedingssupplementen. Dit zou slechts het geval zijn als geen redelijk denkend mens kan volhouden die uitgaven daartoe te doen (Hof Leeuwarden 3 februari 1984, ECLI:NL: GHLEE:1984:AW8664, BNB 1985/225). Dit betekent dat de douane-, verzend- en administratiekosten aftrekbaar zijn als vervoerskosten (als bedoeld in artikel 6.17, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001) die in rechtstreeks verband staan met het verkrijgen van genees- en heelkundige hulp.

**VERTROUWELIJK**
Pagina 1 van 2

**VERTROUWELIJK**
Pagina 2 van 2