1694003

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

De Belastingdienst concludeert dat voor de toepassing van artikel 37 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 de combinatie van type dieet, ziektebeeld en aandoening cumulatieve voorwaarden zijn. Dit betekent dat alleen als aan al deze voorwaarden is voldaan, de kosten voor een dieet op medisch voorschrift als specifieke zorgkosten kunnen worden afgetrokken. De dieetkostentabel vermeldt geen aparte regeling voor de aandoening Crohn, waardoor de aftrek niet mogelijk is zonder de vereiste cumulatie.

**Belastingdienst**
Naam dienstonderdeel: Kennisgroep IB niet-winst
Datum: 6 september 2021
Versienummer: 1.0
Referentienummer: 21-202-0015

**Memo**
Dieetaftrek en samenhang met ziektebeeld tabel Krone en algemeen

**Casus**
Belastingplichtige heeft een maag-, darm- en leverziekte met de aandoening Crohn. Hiervoor is een monosacharidenbeperkt dieet voorgeschreven. In de zogenoemde dieetkostentabel van artikel 37 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 staat de aandoening Crohn niet opgenomen. Een monosacharidenbeperkt dieet is onderdeel van de dieettypering FODMAP bij het prikkelbaredarmsyndroom.

**Vraag**
Zijn het type dieet, het ziektebeeld en de aandoening van de dieetkostentabel cumulatieve voorwaarden voor de toepassing van artikel 37 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 of is het voor aftrek van zorgkosten voldoende als sprake is van een dieettypering die is opgenomen in dit artikel?

**Antwoord**
Het type dieet, het ziektebeeld en de aandoening van de zogenoemde dieetkostentabel zijn cumulatieve voorwaarden voor de toepassing van artikel 37 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001.

**Beschouwing**
Ingevolge artikel 6.1 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) is de persoonsgebonden aftrek het gezamenlijke bedrag van de in het kalenderjaar op de belastingplichtige drukkende persoonsgebonden aftrekposten. Uitgaven voor specifieke zorgkosten worden op grond van artikel 6.1, tweede lid, onderdeel d, Wet IB 2001 aangemerkt als persoonsgebonden aftrekposten. Artikel 6.17, eerste lid, onderdeel f, Wet IB 2001 bepaalt dat uitgaven voor specifieke zorgkosten de extra kosten van een op medisch voorschrift gehouden dieet zijn, tot een bedrag dat bepaald is bij ministeriële regeling. In artikel 37 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 is de zogenoemde dieetkostentabel opgenomen met een bedrag per combinatie van type dieet, ziektebeeld en aandoening.

Artikel 11 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 1990 is de voorganger van artikel 37 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001. Bij de wijziging van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 1990 van 18 december 1998 heeft de Staatssecretaris het volgende opgemerkt:
“In artikel 11, derde lid, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 1990 is een samenfoopbepaling opgenomen. Deze bepaling dient een tweeledig doel. Allereerst staat daarmee vast dat de in het eerste lid opgenomen bedragen slechts als uitgaven ter zake van ziekte, invaliditeit en bevalling in aanmerking worden genomen indien de dieethoudende persoon leidt aan één van de in het eerste lid omschreven ziektebeelden én een eveneens in dat lid omschreven dieet volgt dat bij dat ziektebeeld is opgenomen. Zo wordt voor een energie- en eiwitverrijkt dieet bij het ziektebeeld cystic fibrosis een bedrag van f 50 op jaarbasis in aanmerking genomen en niet het hogere bedrag voor een energie- en eiwitverrijkt dieet voor ondervoeding/groeiachterstand bij kinderen. Ten tweede maakt deze bepaling duidelijk dat ter zake van een dieet waarop meer dan een dieetomschrijving van toepassing is slechts één bedrag in aftrek mag worden genomen.”

Artikel 11, derde lid, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 1990 is ongewijzigd overgenomen in artikel 37, derde lid, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001. In beide gevallen luidt de tekst: “Voor de toepassing van het eerste lid geldt voor een dieet waarvoor meer dan één bedrag in aanmerking zou komen, alleen het hoogste van de voor het van toepassing zijnde ziektebeeld geldende bedragen.” Voor bepalingen die ongewijzigd uit de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 1990 zijn overgenomen, blijft de toelichting bij de desbetreffende bepaling in de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 1990 van belang.

In 2010 is artikel 37, derde lid, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 gewijzigd naar:
Voor de toepassing van het eerste lid geldt voor:
a) eenzelfde dieettypering die meerdere keren in aanmerking zou komen éénmaal het bedrag behorende bij die dieettypering;
b) verschillende dieettyperingen die in aanmerking zouden komen bij eenzelfde ziektebeeld en aandoening elk van de bij die dieettyperingen behorende bedragen;
c) deels overeenkomende dieettyperingen bij eenzelfde ziektebeeld en aandoening, alleen het hoogste van de voor het van toepassing zijnde ziektebeeld en aandoening geldende bedragen.

Er is geen inhoudelijke toelichting op deze wijziging gegeven. Hiermee lijkt de eis van cumulatie van voorwaarden niet te zijn losgelaten. De koppeling tussen ziektebeeld, aandoening en dieettypering komt zelfs sterker naar voren. Indien louter van het dieet uitgegaan zou kunnen worden, zou onderdeel a immers overbodig zijn geweest. Bovendien zou dan in het eerste lid volstaan kunnen worden met een opsomming van de dieettyperingen met bijbehorende bedragen. De kopregel van de tabel uit artikel 37, eerste lid, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 is ook een sterke aanwijzing voor dit standpunt. Derhalve kan worden geconcludeerd dat het type dieet, het ziektebeeld en de aandoening van de zogenoemde dieetkostentabel cumulatieve voorwaarden zijn.

1 Ministeriële regeling van 18 december 1998, nr. WDB 98/437 M, Stcrt. 1998, 248.
2 Ministeriële regeling van 19 december 2000, nr. WDB 2000/959 M, Stcrt. 2000, 250.
3 Ministeriële regeling van 17 december 2009, nr. DB 2009-735M, Stcrt. 2009, 20549.