1693986

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

Een belastingplichtige met een participatie in een door de inspecteur aangewezen groenfonds, dat een besloten fonds voor gemene rekening is, kan geen beroep doen op de vrijstelling en korting voor groene beleggingen volgens de Wet IB 2001. Dit komt omdat de deelname in het fonds via bewijzen van deelgerechtigdheid niet kwalificeert als aandelen, winstbewijzen of geldleningen aan een groenfonds, zoals vereist in artikel 5.14 Wet IB 2001. Hierdoor wordt niet voldaan aan de voorwaarden voor de fiscale voordelen die zijn bedoeld om groene beleggingen te stimuleren.

**Belastingdienst**
Kennisgroep IB niet-winst algemeen
Contactpersoon
Ontwikkelplek/Lid kennisgroep
Datum: 1 december 2017
Versienummer: 1
Referentienummer: 17-202-0023

**Casus**
Een belastingplichtige heeft een participatie in een besloten fonds voor gemene rekening. Dit fonds is door de inspecteur aangewezen als groenfonds.

Een fonds voor gemene rekening is op basis van artikel 2 Wet op de vennootschapsbelasting 1969 een fonds ter verkrijging van voordelen voor de deelgerechtigden door het voor gemene rekening beleggen of anderszins aanwenden van gelden.

Er wordt verschil gemaakt tussen een open en een besloten fonds voor gemene rekening. Dit kan als volgt worden toegelicht:

De activiteiten van een fonds voor gemene rekening zijn gericht op het bijeenbrengen van vermogen door meerdere personen met een (of meerdere) gemeenschappelijke beleggingsdoel(en). Deelname vindt plaats via participatiebewijzen (bewijzen van deelgerechtigdheid). Het fonds voor gemene rekening heeft geen specifieke rechtsvorm, maar is een samenwerkingsverband met doorgaans een (zelfstandige) bewaarder en een (zelfstandige) beheerder.

Van een zogenoemd open fonds voor gemene rekening is sprake, wanneer de participaties vrij verhandelbaar zijn. Zo’n open fonds voor gemene rekening is belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting.

Van een zogenoemd besloten fonds is allereerst sprake indien het een fonds betreft waarbij de vervreemding van de bewijzen van deelgerechtigdheid in beginsel onbeperkt kan plaatsvinden, mits daarvoor de toestemming van alle participanten verkregen is (de zogenoemde toestemmingsvariant). Verder geldt een fonds als besloten als de vervreemding van de bewijzen van deelgerechtigdheid uitsluitend kan geschieden aan het fonds zelf of aan bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van de participant, ook zonder dat daarvoor de toestemming van alle participanten vereist is (de zogenoemde inkoopvariant).

**Artikel 2, lid 3 Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en het Besluit Vennootschapsbelasting, fonds voor gemene rekening, Toestemmingsvereiste d.d. 25 december 2015, BLKB2015/1511**

—

Een besloten fonds voor gemene rekening is onder voorwaarden fiscaal transparant, dat wil zeggen dat het niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting. De bezittingen en schulden van het fonds dienen, naar mate van de deelname in het fonds, te worden toegerekend aan de participanten in het fonds. De waarde van de bezittingen en schulden dienen doorgaans door de participanten te worden verantwoord in box 3 (voordeel uit sparen en beleggen).

**Vraag**
Kan belastingplichtige een beroep doen op de vrijstelling groene beleggingen van artikel 5.13 Wet IB 2001 en de korting voor groene beleggingen van artikel 8.19 Wet IB 2001?

**Antwoord**
Nee, belastingplichtige kan geen beroep doen op de vrijstelling groene beleggingen en de korting voor groene beleggingen ten aanzien van zijn deelname in het besloten fonds voor gemene rekening.

**Beschouwing**
**Vrijstelling groene beleggingen**
Op grond van artikel 5.13 Wet IB 2001 worden groene beleggingen voor een bedrag van in totaal € 57.385 (wettekst 2017; voor fiscale partners gedurende het gehele kalenderjaar tot een bedrag van € 114.770) niet tot de bezittingen gerekend.

De achterliggende gedachte van de (oorspronkelijke) regeling is het stimuleren van beleggingen en investeringen die in het belang zijn van de bescherming van het milieu, door deze maatschappelijke beleggingen niet tot de bezittingen van de rendementsgrondslag te rekenen.

De vrijstellingen die betrekking hebben op het groen beleggen beogen het maatschappelijke draagvlak voor het milieu-, natuur- en bosbeleid en de betrokkenheid van burgers daarbij te vergroten. Hiertoe wordt bevorderd dat burgers via daartoe bij ministeriële regeling aangewezen fondsen financieel gaan deelnemen in projecten die in het belang zijn van het milieu, de natuur en het behoud en de aanleg van bossen. De fiscale faciliteit bestaat hieruit dat het rendement dat burgers behalen met hun groene beleggingen is vrijgesteld van de heffing van inkomstenbelasting.

Dit wordt in het voorliggende wetsvoorstel bereikt door de groene vermogensbestanddelen waarmee economisch rendement wordt behaald, vrij te stellen van de grondslag van het forfaitaire rendement. Door deze vrijstelling wordt het verschil tussen het netto rendement dat behaald kan worden met «groene» beleggingen enerzijds en het netto rendement dat behaald kan worden met overige beleggingen anderzijds, verkleind.

Groene beleggingen zijn op basis van artikel 5.14 Wet IB 2001, aandelen in, winstbewijzen van en geldleningen aan aangewezen groene fondsen. Aanwijzing geschiedt op verzoek van het fonds bij voor bezwaar vatbare beschikking van de inspecteur. Bij ministeriële regeling worden regels gesteld met betrekking tot de aanwijzing en de intrekking van de aanwijzing.

Ook onder de Wet IB 1964 bestond een vrijstelling voor groene beleggingen. Deze is in de wet opgenomen bij wet van 24 juni 1994 (en in werking getreden op 13 juli 1994). Door de inwerkingtreding van de Wet IB 2001 zijn er geen wijzigingen beoogd. In artikel 26 Wet IB 1964 werd ook gesproken van aandelen in, uitkeringen op winstbewijzen van en rente ter zake van schuldvorderingen.

Een fonds is op basis van artikel 28 Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001: een groenfonds, zijnde een bank of beleggingsinstelling die voldoet aan de voorwaarden van artikel 5.14, tweede lid, van de wet en die door de inspecteur ingevolge artikel 5.14, eerste lid, van de wet is aangewezen. Het besloten fonds voor gemene rekening is door de inspecteur aangewezen als groenfonds.

Vervolgens dient de vraag zich aan of een besloten fonds voor gemene rekening kwalificeert als groene belegging in de zin van artikel 5.14 Wet IB 2001. Hiervoor moet sprake zijn van aandelen in, winstbewijzen van en geldleningen aan aangewezen groene fondsen.

Er is volgens de kennisgroep geen sprake van aandelen in, winstbewijzen van en geldleningen aan een aangewezen groenfonds. Deelname in een besloten fonds vindt plaats via bewijzen van deelgerechtigdheid. Bewijzen van deelgerechtigdheid kwalificeren op basis van hoofdstuk 5 van de Wet IB 2001 niet als aandelen in, winstbewijzen van en geldleningen aan aangewezen groene fondsen. Aan de voorwaarden van artikel 5.14 Wet IB 2001 wordt dan ook niet voldaan en er wordt op basis van het wetsartikel ook geen ruimte geboden voor een nadere invulling.

**Korting voor groene beleggingen**
Op grond van artikel 8.19 Wet IB 2001 geldt een korting voor de belastingplichtige van wie groene beleggingen zijn vrijgesteld op grond van artikel 5.13 Wet IB 2001. De korting voor groene beleggingen bedraagt 0,7% van het bedrag dat ingevolge artikel 5.13 Wet IB 2001 op de peildatum is vrijgesteld.

Aangezien volgens de kennisgroep niet wordt voldaan aan de voorwaarden van artikel 5.14 Wet IB 2001 kan belastingplichtige ook geen gebruik maken van de korting voor groene beleggingen.