1675872

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
DividendbelastingPERSOONLI3K VERTROJWELIJK
Voorzitter
512e
Secretaris
512e
Helpdeskvraag
Kennisgroep
Dividend belastin g_PostbusDividendbelasting artikel 3eerste lidonderdeel avan deWet opde
dividendbelasting 1965
Datum inbreng
31juli2020
Vraag
Kan ersprake zijn van een verkapte uitdeling van winst Inde 2in van artikel 3
eerste lid onderdeel avan deWet opdedividendbelasting 1965 Wet DB indien
hetgeen ter beschikking wordt gesteld niet wordt gedekt door de bij de
inhoudingsplichtige aanwezige winstreserves wettelijke reserves stille reserves of
goodwillReferentienummer
20024D012
Datum vaststelling
19112020
Auteur
512e
Antwoord
Ja Een verkapte uitdeling indezin van artikel 3eerste lid onderdeel aWet DB
dient tezijn gedekt door zuivere winst Naast deaanwezige winstreserves
wettelijke reserves stilie reserves engoodwili valt ook debinnen afzienbare tijd te
verwachten winst onder dezuivere winst Een verkapte uitdeling kan dus mede
worden gedekt door debinnen afzienbare tijd teverwachten winst
Het begrip binnen afzienbare tijd teverwachten winst komt uitrechtspraakvan de
Hoge Raad DeHoge Raad heeft echter niet gedefinieerd wat onder binnen
afzienbare tijd moet worden verstaan Dekennisgroep verstaat onder binnen
afzienbare tijd teverwachten winst winst waarvan het zeer waarschijnlijk isdat
deze zalworden behaaid
Debewijsiast omaannemelijk temaken datsprake isvan binnen afzienbare tijd te
verwachten winst ligt bijdeinspecteur die zijn stelling dient teonderbouwen met
feiten die van toepassing zijn ophet concrete geval Aigemene uitspraken over te
verwachten rendementen zijn niet voldoende
Casus
Debuiteniandse vennootschap Xricht een nieuwe Nederlandse vennootschap ABV
op en stort een bedrag van^T^rmiljoeniniiquide middelen ais kapitaal opde
aandelen van ABV Een dag iater koopt ABV een aantal deelnemingen van een
derde voor een bedrag van^7Aw| miljoen Diezelfde dag draagt ABV een van die
deeinemingen met een werkelijke waardevan|7 Aw^iijoenom niet over aan XOp
dat moment beschikt ABVdus niet over winstreserves wettelijke reserves stiile
VERTROUWELIJK Pagina 1van 3
1675872 00073
resei ves ofniet geactiveerde goodwill degoodwill van dedeelnemingenisimmers
reeds geactiveerdalsonderdeel van dekostprijsvan dedeelnemingen
Deinspecteur kwalificeert deoverdracht om niet van dedeelneming door ABVaan
Xalsverkapte dividenduitdeling Deadviseur van deinhoudingsplichtige vindt dat
daar geen sprake van kan zijn omdat ABVgeen winst reserves wettelijke reserves
stille reserves ofniet geactiveerde goodwill heeft Deinspecteur meent echter
desondanks dat deultdeling welgedekt wordt door zuivere winst omdat opkorte
termijn winst valt teverwachten Met isvolgens deinspecteur namelijk aannemelijk
datABVbinnen een jaar een rendement opzijn eigen vermogen kan verwachten
van tenminstef^imiljoen Ter illustratie wijst deinspecteur opdesite van een
grote vermogensbeheerderwaar staat vermeld dat het verwachte rendement op
beursaandelen ongeveer 5 perjaar bedraagt
Beschouwing
Indien vermogen terbeschikking wordt gesteid door een inhoudingsplichtige aan
een opbrengstegrechtigde kan slechts sprake zijn van een verkapte ultdeling van
winst indien deultdeling wordt gedekt door zuivere winst Onder zuivere winst
moet volgens deparlementaire behandeling worden verstaan alles wat ermeer is
dan het gestorte kapitaal Hieronder valt naast ide winstreserves iide
wettelijkereserves iiidestille reserves en ivdegoodwilltevens vdebinnen
afzienbare tijd teverwachten winst Uitdejurisprudence BNB 1993 68 enBNB
1995 32 kan namelijk worden afgeleid dat ook sprake isvan een uitdeling van
zuivere winst indien een inhoudingsplichtige met die uitdeling vooruitloopt op
binnen afzienbare tijd teverwachten winst
Omdat debewijslastdatsprakeisvan eenverkapte winstuitdeling bijdeinspecteur
ligtishet aan deinspecteur omaannemelijk temaken dat ersprakeisvan binnen
afzienbaretijdteverwachten winst Blijkens BNB 1993 68enBNB 1995 32 ishet
daarbij niet afdoende dat de inspecteur aannemelijk maakt dat de
inhoudingsplichtigeooit indetoekomst voldoende winst zal behalen ofdat de
inhoudingsplichtige redelijkerwijs gezien deaard van haar vermogensbestanddelen
mocht verwachten dat zijbinnen enkele jaren voldoende winst zou behalen
DeHoge Raad heeft niet gespecificeerd wat onder binnen afzienbare tijd moet
worden verstaan Naar demening van dekennisgroep kan op basis van de
aangehaalde jurisprudentie onder binnen afzienbare tijd teverwachten winst alleen
winst worden gerekend waarvan het zeer waarschijnlijkisdat deze zalworden
behaald Destallingdat een uitdelingwordt gedektdoor teverwachten winst dient
daarom teworden onderbouwd met feiten die van toepassing zijn ophet concrete
geval Algemene uitsprakenover teverwachten rendementen opbeurs aandelen
zijn niet voldoende
Conclusie
Ook bijafwezigheid van winstreserves wettelijkereserves stille reserves enofniet
geactiveerde goodwill kan sprake zijnvan een verkapte dividenduitdeling indien
deze wordt gedekt door binnen afzienbare tijd teverwachten winst
VERTROUWELIJK Pagina 2van 3
1675872 00073
Incasu betrekt deinspecteur slechts deblote stelling datABVbinnen een jaar een
rendement opdeaandelen indeelnemingen kan verwachten van tenminstif^r
miljoen Naar demening van dekennisgroepisdat niet voidoende omaannemeiijk
temaken dat sprake isvan binnen afeienbare tijd teverwachten winst De
inspecteurzou mogeiijk nader onderzoek kunnen doen naar deaanwezige
winstprognoses op het moment van de vermeende uitdeling en naar de
daadwerkelijk gerealiseerde winst
VERTROUWELIJK Pagina 3van 3
1675872 00073