1675869

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Belastingdienst**
**Kennisgroep**
**Dividendbelasting**
**VERTROUWELIJK**

**Voorzitter**
**2e**
**Secretaris**
**2e**

**Helpdeskvraag**
**Kennisgroep**
**Dividendbelasting**
**Toepassing artikel lid onderdeel Wet op de dividendbelasting 1965**
**Datum inbreng**
Juni 2020
**Vraag**
**Referentienummer**
20024D009

Mag een vrijgestelde beleggingsinstelling (voorts: vbi) in de zin van artikel 6a Wet op de vennootschapsbelasting 1969 bij ter beschikking stelling van een opbrengst in de zin van de dividendbelasting inhouding van dividendbelasting achterwege laten indien zij nog geen belaste opbrengst ter beschikking heeft gesteld ter grootte van het bedrag van de zuivere winst die reeds aanwezig was op het tijdstip onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip waarop de vbi wordt vrijgesteld?

**Datum**
31 juli 2020
**Auteur**

**Antwoord**
Nee, een vrijgestelde beleggingsinstelling in de zin van artikel 6a Wet op de vennootschapsbelasting 1969 mag bij ter beschikking stelling van een opbrengst in de zin van de dividendbelasting geen inhouding van dividendbelasting achterwege laten indien zij nog geen belaste opbrengst ter beschikking heeft gesteld ter grootte van het bedrag van de zuivere winst die reeds aanwezig was op het tijdstip onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip waarop de vbi wordt vrijgesteld. Het maakt daarbij niet uit dat de vbi nadat zij is vrijgesteld verliezen heeft geleden. Uiteraard dient wel sprake te zijn van een opbrengst voor de dividendbelasting.

**Feiten**
Een fonds voor gemene rekening (voorts: het Fonds) dat regulier belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting (voorts: belaste periode) beschikt over positieve winstreserves. Vervolgens verzoekt het Fonds om toepassing van het regime voor vrijgestelde beleggingsinstellingen als bedoeld in artikel 6a Wet Vpb. Vanaf dat moment leidt het Fonds een verlies dat de winstreserve uit de belaste periode overtreft. De winstreserve wordt dus negatief. Wij gaan er vanuit dat gedurende de belaste periode de VBI niet kwalificeerde als FBI, zodat we niet verder ingaan op de toepassing van artikel lid onderdeel Wet DB.

Ten slotte behaalt het Fonds vrijgestelde winsten waardoor de winstreserve van het Fonds per saldo weer positief is. Het Fonds wenst nu uitkeringen te doen en wil weten wat de dividendbelastinggevolgen zijn.

**Beschouwing**
Op grond van artikel lid en artikel lid van de Wet op de dividendbelasting 1965 is een fonds voor gemene rekening inhoudingsplichtig voor de dividendbelasting. Op grond van artikel lid onderdeel Wet DB geldt echter een vrijstelling van dividendbelasting voor degenen die gerechtigd zijn tot de opbrengsten van aandelen in of winstbewijzen van een lichaam met de vbi-status. Een fonds voor gemene rekening met de vbi-status hoeft derhalve in beginsel geen dividendbelasting in te houden.

Artikel lid onderdeel Wet DB vormt hierop echter een uitzondering. Op grond van deze bepaling wordt namelijk wel dividendbelasting geheven voorzover de opbrengst het bedrag van de zuivere winst die reeds aanwezig was op het tijdstip onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip waarop het lichaam wordt vrijgesteld op grond van artikel 6a Wet Vpb niet te boven gaat. Kortom, er rust een dividendbelastingclaim op de zuivere winst behaald in de belaste periode. Doel en strekking van artikel lid onderdeel Wet DB is claimbehoud te bewerkstelligen over winsten die in een belaste periode zijn opgebouwd.

Op de zuivere winst die is ontstaan in het tijdvak voorafgaande aan de toepassing van artikel 6a van de Wet Vpb 1969 rust een dividendbelastingclaim. Zonder nadere bepaling zou deze claim verloren gaan omdat op uitdelingen door de beleggingsinstelling als bedoeld in genoemd artikel 6a geen dividendbelasting wordt ingehouden. Onderdeel van het vijfde lid voorkomt dit.

Om te beoordelen of de uitzondering van artikel lid onderdeel van toepassing is, moet dus worden vastgesteld of de opbrengst het bedrag van de zuivere winst die reeds aanwezig was op het tijdstip onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip waarop het lichaam wordt vrijgesteld op grond van artikel 6a Wet Vpb niet te boven gaat. Er dient dus eerst te worden getoetst of de toekomstige uitkering kwalificeert als een opbrengst.

Indien sprake is van een uitdeling van winst, dan is deze op grond van artikel lid onderdeel Wet DB aan te merken als een opbrengst. Betreft de uitkering een teruggaaf van hetgeen op bewijzen van deelgerechtigdheid in een fonds voor gemene rekening is gestort, dan wordt de uitkering als opbrengst beschouwd voorzover het vermogen van het fonds uitgaat boven hetgeen op de in omloop zijnde bewijzen van deelgerechtigdheid is gestort.

Indien sprake is van een opbrengst, dan regelt artikel lid onderdeel Wet DB dat de uitkering belast is met dividendbelasting voorzover de opbrengst het bedrag aan zuivere winst die aanwezig was voordat het lichaam de vbi-status verkreeg niet te boven gaat. Deze regel werkt derhalve rekenkundig; de opbrengst moet worden vergeleken met de zuivere winst die aanwezig was op dat moment. Dat later eerst verlies is gemaakt en later weer winst, brengt daar geen verandering in.

Artikel lid onderdeel Wet DB spreekt immers niet van een reserve maar van een bedrag. Dat bedrag wordt finaal vastgesteld zodra de vbi-status van kracht wordt en kan daarna niet meer wijzigen. Ook doel en strekking van artikel lid onderdeel Wet DB, namelijk claimbehoud, staan haaks op een lezing waarbij de latente dividendbelastingclaim verloren gaat.

Bovenstaande brengt ook met zich mee dat artikel lid onderdeel Wet DB een verplichte volgorde van uitdeling kent. Pas als de opbrengst de beclaimde zuivere winst overtreft, mag inhouding achterwege blijven. Een VBI kan er derhalve niet voor kiezen om inhouding achterwege te laten op een opbrengst zolang er nog een claim bestaat op grond van artikel lid onderdeel Wet DB.

**VERTROUWELIJK**